京邊冀會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范探析

鄭愛宸

摘要：隨著市場經(jīng)營風(fēng)險的加大，社會公眾提高了對審計行業(yè)的關(guān)注度，本文從京邊冀會計師事務(wù)所的組織形式，所內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德以及選擇被審計客戶的主要表現(xiàn)出發(fā)，對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因進(jìn)行分析，提出要加強(qiáng)會計師隊伍建設(shè)，提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平，完善被審計單位內(nèi)部控制等防范風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險防范

引言

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》中審計風(fēng)險的含義是：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。”近些年審計案件大量爆發(fā)，使審計行業(yè)遭受前所未有的信任危機(jī)，會計師事務(wù)所和會計師成為責(zé)任的主要承擔(dān)者，審計風(fēng)險防范以及防范效果直接關(guān)系到審計行業(yè)乃至整個社會的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的健康持續(xù)發(fā)展。

1.京邊冀會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)

1.1會計師事務(wù)所組織形式的選用。目前會計師事務(wù)所的組織形式主要有兩種，合伙制的會計師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所。然而多數(shù)會計師事務(wù)所都選用有限責(zé)任制的組織形式，因為有限責(zé)任制的股東僅以其出資額為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不牽扯股東個人家庭財產(chǎn)，而合伙制會計師事務(wù)所以股東全部財產(chǎn)為限對事務(wù)所的負(fù)債承擔(dān)無限責(zé)任，京邊冀事務(wù)所正是采用了有限責(zé)任制的組織形式，但有限責(zé)制也有弊端，這種組織形式很容易淡化事務(wù)所的風(fēng)險意識，從而增加了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

1.2注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)的狀況。京邊冀事務(wù)所沒有進(jìn)行規(guī)范的控制測試，執(zhí)業(yè)過程中簡化必要的審計程序，縮小檢查范圍，聘用在校未經(jīng)培訓(xùn)就上崗的實習(xí)生，降低審計抽樣比率，這些問題的始作俑者都是成本效益原則。按照注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，對于重要項目，注冊會計師不得以成本限制為由隨意減少審計程序，審計程序減少會導(dǎo)致注冊會計師無法公正客觀的審計上市公司的財務(wù)報表，造成出具的審計報告失去應(yīng)有的效力，無法保證審計質(zhì)量，為上市公司的財務(wù)造假行為創(chuàng)造機(jī)會，使事務(wù)所發(fā)生審計風(fēng)險的幾率提高。

1.3會計師事務(wù)所對被審計客戶的選擇。被審計客戶是事務(wù)所審計業(yè)務(wù)整個過程的服務(wù)對象，選擇被審計客戶是進(jìn)行審計項目和審計風(fēng)險防范工作的前提。京邊冀事務(wù)所在選擇被審計客戶方面能夠做到與該審計客戶的前任事務(wù)所溝通，了解該客戶的信譽(yù)度，有無潛在風(fēng)險以及應(yīng)該注意的事項。但會計師事務(wù)所畢竟是一種為獲取收益而提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織，當(dāng)京邊冀事務(wù)所經(jīng)不住誘惑時，自然會背棄相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，選擇給予它高收益的客戶的委托。與客戶的依存關(guān)系使得事務(wù)所不能完全的依據(jù)獨(dú)立性原則去處理業(yè)務(wù)，直接造成審計工作結(jié)果的客觀性，真實性，公允性得不到保障，提高審計風(fēng)險發(fā)生率。

2.京邊冀會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因分析

2.1審計范圍的廣泛性和審計內(nèi)容的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入使企業(yè)面臨的經(jīng)營問題日趨復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，使審計范圍不斷擴(kuò)大，我國市場經(jīng)濟(jì)中，金融市場，衍生市場，產(chǎn)權(quán)交易市場，資本市場等應(yīng)運(yùn)而生。非貨幣交易，債務(wù)重組，股權(quán)期貨等交易相繼產(chǎn)生，同時伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，增資擴(kuò)股，破產(chǎn)改制，兼并重組等經(jīng)濟(jì)事項越來越普遍，使注冊會計師的審計業(yè)務(wù)已不僅僅局限于簡單的財務(wù)報表審計，而是更多的向管理領(lǐng)域滲透。審計范圍也從單純的會計記錄擴(kuò)展到公司的各種經(jīng)營活動和鑒定內(nèi)部控制系統(tǒng)。審計內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性使審計范圍自然擴(kuò)大，為注冊會計師帶來了更多的困難，加大了事務(wù)所審計責(zé)任，同時加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的概率。

2.2注冊會計師缺少專業(yè)勝任能力與職業(yè)關(guān)注。注冊會計師承擔(dān)著社會公眾責(zé)任，該職業(yè)需要具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，審計工作本身是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，在實際工作中，審計人員難以掌握足夠的專業(yè)知識和技能，使他們在審計過程中缺乏對可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的問題的敏感度，同時未能保持充足的職業(yè)關(guān)注，對審計對象的舞弊或錯報行為難以發(fā)現(xiàn)，從而加大審計風(fēng)險。

2.3被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷。目前很大一部分公司對內(nèi)部控制的理解不到位，處于初步認(rèn)識階段。由于管理者受利潤最大化的驅(qū)使，忽略內(nèi)部控制制度，有的公司雖建立內(nèi)部控制制度，但并未真正實施，有的確實執(zhí)行了但由于設(shè)計不夠合理收效甚微。比如管理層利用多種方式粉飾財務(wù)報表，致使會計師對一些舞弊行為難以識別。被審計單位內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致事務(wù)所審計工作難度加大；部分公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，不相容崗位的存在，使相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不能很好的運(yùn)轉(zhuǎn)；公司人員流動頻繁，使得內(nèi)部制度能力不穩(wěn)固。這些都會直接影響審計風(fēng)險的大小。

3.京邊冀事務(wù)所審計風(fēng)險防范建議

3.1提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。強(qiáng)化會計師事務(wù)所的質(zhì)量體系建設(shè)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高執(zhí)業(yè)水平，認(rèn)真明確各個崗位工作人員以及各級別員工的職責(zé)權(quán)限，做到分工明確，并由有勝任能力的人員負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)，專職人員進(jìn)行質(zhì)量考核評價，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。注重客戶甄選，與客戶多溝通，深入了解客戶情況，積極與客戶的前任會計師事務(wù)所保持聯(lián)系，收集相關(guān)資料。建立與事務(wù)所相匹配的質(zhì)量防控系統(tǒng)和人力資源體系，避免某些審計人員為謀求經(jīng)濟(jì)利益而背棄法律規(guī)范的和職業(yè)道德的情況出現(xiàn)。事務(wù)所還可以通過提取職業(yè)風(fēng)險基金或參加職業(yè)責(zé)任保險的途徑有效防控審計風(fēng)險。建立事務(wù)所質(zhì)量控制的外部監(jiān)督，充分配合外部檢查人員和職業(yè)團(tuán)體對本事務(wù)所質(zhì)量控制體系的健全性的評價，以確保審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。

3.2加強(qiáng)注冊會計師的隊伍建設(shè)。首先要提高審計人員的專業(yè)勝任能力，京邊冀事務(wù)所可以針對會計師職責(zé)的不同，培養(yǎng)，選擇不同的工作人員，定期進(jìn)行員工培訓(xùn)，理論培訓(xùn)和實務(wù)培訓(xùn)雙管齊下，由于每一級審計人員所具有的專業(yè)勝任能力是不同的，應(yīng)將職責(zé)細(xì)化到個人，使每一個員工都具備京邊冀事務(wù)所需要的素質(zhì)。因此，給審計人員安排培訓(xùn)是很必要的。其次是要加強(qiáng)審計人員的思想道德建設(shè)，思想是一個人的靈魂所在，思想若出現(xiàn)偏差，那么行為上定會釀成苦果，要求注冊會計師樹立以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化，落實到執(zhí)業(yè)過程中。審計風(fēng)險貫穿整個審計過程，注冊會計師要時刻保持高度的警惕，主動的把審計風(fēng)險意識投放到工作的各個環(huán)節(jié)，把風(fēng)險扼殺在搖籃中。

3.3完善被審計單位內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度確實得以有效實施，提高控制人員的素質(zhì)和道德品質(zhì)，還要建立獨(dú)立董事，監(jiān)事會，內(nèi)部審計等多元化的監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計真正納入到內(nèi)部控制中來，從而使其成為內(nèi)部控制的再控制，保證內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。最后對遵守或違反內(nèi)部控制的行為進(jìn)行獎懲，以保證內(nèi)部控制制度的實施效果。加強(qiáng)法人治理，公司董事會和監(jiān)事會加大對管理層的監(jiān)督力度，密切關(guān)注財務(wù)狀況，對財務(wù)部門的相關(guān)制度和規(guī)定嚴(yán)格把關(guān)，防止管理層財務(wù)造假蒙蔽審計人員，給公司的信譽(yù)和長遠(yuǎn)利益帶來惡劣影響。

結(jié)論

審計風(fēng)險貫穿著審計的全過程。雖然無法將風(fēng)險去除，但是可以通過具體措施，將風(fēng)險防范到可以接受的范圍。由于事務(wù)所整體數(shù)據(jù)收集比較困難，因此本文案例的代表性有待加強(qiáng)，除此之外，還有很多不足之處，都是本人今后學(xué)習(xí)的地方。（作者單位：西京學(xué)院）

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