會計政策選擇的倫理思考

毛大偉　呂校輝

摘要：會計政策的選擇關系到企業(yè)的會計核算和審計工作，同時對企業(yè)財務風險的防范也有重要意義。我國設置了一系列的會計政策規(guī)范來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，從而保證會計工作的有序開展。作為對正式的法律規(guī)范的補充，會計倫理也在一定程度上影響企業(yè)對會計政策的選擇。本文從會計倫理與會計政策的關系出發(fā)，在分析會計倫理如何影響會計政策選擇的基礎上，探討會計倫理環(huán)境的優(yōu)化問題。

關鍵詞：會計政策選擇；會計倫理

隨著我國近些年來經(jīng)濟的飛速發(fā)展，個人、組織、企業(yè)均面臨著巨大的經(jīng)濟誘惑，從而導致會計政策選擇失當?shù)膯栴}越發(fā)普遍，不利于市場的健康發(fā)展。因此，我國陸續(xù)頒布了一系列的法律法規(guī)來規(guī)范會計政策的選擇。同時，作為對法律約束的一種輔助和補充，會計倫理這種非正式的道德約束也發(fā)揮了積極的作用。選擇適當?shù)臅嬚?，不僅有助于企業(yè)及時、準確的向利益相關者反映其財務狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等情況，而且能為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理所需的信息，保證企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、會計倫理與會計政策選擇的關系

會計倫理與會計政策選擇之間的關系是密切聯(lián)系、相輔相成的。一方面，企業(yè)選擇會計政策的前提是遵守會計倫理；另一方面，企業(yè)選擇適當?shù)臅嬚哂帜軐媯惱淼膬群鸬截S富和完善的作用。會計倫理與會計政策選擇的關系主要是從會計目標、會計政策選擇的內涵、利益相關者三個方面表現(xiàn)出來。

第一，會計目標。目標理論認為會計行為應該為企業(yè)的利益相關者提供有價值的會計信息，即所選擇會計政策產(chǎn)生的會計信息能夠公允的反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況。在會計倫理的約束下，選擇正確合理的會計政策，才能平衡各方利益，實現(xiàn)均衡動態(tài)下的利益最大化。

第二，會計政策選擇的內涵。符合會計倫理的會計政策選擇過程應該以實現(xiàn)最多數(shù)利益相關者利益最大化為目標。企業(yè)要想實現(xiàn)客觀、公正地展示財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，就必須堅持會計倫理觀念，端正動機，為企業(yè)投資者、債權人、管理者等相關者所要做的財務決策提供相關依據(jù)。

第三，利益相關者。投資者、債權人、政府機構的相關管理部門以及企業(yè)的管理者是會計政策選擇中常見的利益相關者。對于投資者而言，其投資的直接動因是獲取最大的投資利益，但現(xiàn)有的委托代理行為容易產(chǎn)生投資者與管理者之間的信息不對稱問題，從而導致管理者做出“逆向選擇”，產(chǎn)生道德風險，因此，要想兼顧各方利益，就必須在會計政策選擇的過程中遵守會計倫理。債權人有權利知曉企業(yè)的真實經(jīng)濟狀況，只有加強會計政策選擇的倫理要求，才能真實的反映企業(yè)償債能力，為債權人決策提供依據(jù)。政府機構既要以稅收的形式參與企業(yè)的利潤分配，又要為企業(yè)制定適當?shù)臅嬚吖┢溥x擇，政府需要合理確定政策空間，加強會計職業(yè)道德建設，提高企業(yè)自律能力來緩解二者之間的矛盾。企業(yè)的管理者是會計政策選擇的實施者和責任人，需要通過選擇適當、靈活的會計政策來平衡與其他利益主體間的矛盾。

二、我國會計政策選擇中的會計倫理問題

首先，我國企業(yè)在會計政策選擇的過程中存在倫理缺位的現(xiàn)象。會計倫理的缺位在很大程度上會造成的企業(yè)會計政策選擇的失當，會計政策選擇的失當則會直接表現(xiàn)為相關會計信息的失真。在沒有會計倫理的約束時，管理者就可以更加隨意的選擇會計政策，當選擇的會計政策不能適應企業(yè)的發(fā)展時，就會給企業(yè)帶來極大的損失，不利于其長遠發(fā)展。越來越多的管理者在面臨經(jīng)濟利益的誘惑時，便會傾向于選擇有利于實現(xiàn)短期利益的會計政策，并努力尋找會計法規(guī)中存在的漏洞來合理規(guī)避自己的責任。

其次，我國的會計倫理體系存在許多不完善的地方。成本核算的內容是我國現(xiàn)階段會計發(fā)展所關注的重點，而會計倫理規(guī)范的制定和執(zhí)行往往被忽視。雖然我國頒布和施行了會計法，但這更多的是從正式制度的角度出發(fā)來對會計行為進行規(guī)范。通過頒布和施行這些法律法規(guī)，為企業(yè)會計政策的選擇營造了良好的法律環(huán)境，但仍未建立起完善的會計倫理體系。

三、優(yōu)化會計倫理環(huán)境

第一，加強會計倫理教育。為了使企業(yè)會計政策的選擇符合會計倫理的要求，必須要加強對會計人員的倫理教育。會計倫理教育是一項有計劃，有組織，有目的的引導活動，通過教育能夠使會計人員提高自律能力，自覺遵守會計倫理。使企業(yè)的會計行為符合會計倫理要求和社會總體道德要求是會計倫理教育的最終目標，可以分為學校教育和繼續(xù)教育兩種形式。會計政策的選擇是一個動態(tài)的過程，并且要兼顧企業(yè)短期的經(jīng)濟利益和企業(yè)長遠的發(fā)展。

第二，完善企業(yè)內部監(jiān)督機制。企業(yè)內部監(jiān)督是指內部人員的相互監(jiān)督，完善的內部監(jiān)督機制不僅有利于企業(yè)會計政策的貫徹執(zhí)行，而且能夠充分激發(fā)員工的積極性和主動性。同時，完善的內部監(jiān)督機制有利于統(tǒng)一企業(yè)各部門的相關信息，避免由于信息失真或不及時所帶來的決策失誤問題。企業(yè)在進行會計政策選擇的過程中，應該充分發(fā)揮內部監(jiān)督和內部控制的作用，并根據(jù)自身的行業(yè)性質、發(fā)展目標、發(fā)展階段等因素做出正確的決策。

第三，加強外部監(jiān)督。隨著社會環(huán)境不斷變化，新型行業(yè)不斷涌現(xiàn)，必然要求企業(yè)在會計政策選擇時關注外部的監(jiān)督環(huán)境。政府和社會相結合的監(jiān)督體制是外部監(jiān)督的主體。政府監(jiān)督主要表現(xiàn)為宏觀引導和行政監(jiān)督，通過稅收、財政和銀行等部門聯(lián)合協(xié)作，確保監(jiān)督效果。社會監(jiān)督指的是社會輿論以及注冊會計師審計，也是外部監(jiān)督不可或缺的一環(huán)。

第四，提高會計在企業(yè)中的地位。會計工作的特殊性要求會計人員必須保持獨立性，為了減少非會計因素對會計信息失實的影響，必須保障會計人員擁有客觀、公正的工作環(huán)境。此外，為了調動會計人員的積極性和責任心，為管理者提供企業(yè)真實的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，必須提高會計人員在單位中的地位，這對提高會計人員的倫理素質、職業(yè)技能和獨立判斷都很有幫助。

第五，發(fā)揚儒家倫理思想。兩千多年來，儒家思想一直引導著人們的思想和行為，強調在管理過程中注重人文關懷和情感投入。儒家思想堅持“仁、義、禮、智、信”，注重人格修養(yǎng)和建立相互尊重的人際關系。作為中國傳統(tǒng)倫理思想的源頭，儒家文化有許多值得我們借鑒的地方，但由于時代的局限性，我們也不能一味的套用，必須取其精華去其糟粕，既要發(fā)揚中華民族的傳統(tǒng)美德，又要適應時代發(fā)展的潮流。（作者單位：青島大學）

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