基于全面預(yù)算的鐵路企業(yè)成本控制分析

王麗君

【摘 要】隨著我國鐵路改革的不斷深入，我國鐵路企業(yè)得到了迅猛發(fā)展。全面預(yù)算的實施與管理可以有效的促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部人力資源、財產(chǎn)物資、各項技術(shù)等資源的合理優(yōu)化和使用，是全面提升鐵路企業(yè)經(jīng)營管理水平、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高企業(yè)的管理效率、提升企業(yè)的核心競爭力的最佳途徑。本文將結(jié)合我國鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，來分析全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上鐵路企業(yè)中成本控制的實施。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；鐵路企業(yè)；成本控制；策略

一、引言

我國鐵路企業(yè)最早是在2000年開始實行全面預(yù)算管理的，先從以運輸為主業(yè)的客運系統(tǒng)作為試點，然后再推廣到鐵路運輸?shù)钠渌麊挝恢?。目前，我國各鐵路企業(yè)已經(jīng)完整的建立了全面預(yù)算管理體系，隨著鐵路企業(yè)多元化經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變、企業(yè)轉(zhuǎn)制的實施、合并重組的實行等變化，我國鐵路企業(yè)亟待解決一些存在于企業(yè)內(nèi)部的成本管理問題。但是，全面預(yù)算的推行不是一朝一夕的事情，面對基礎(chǔ)較為薄弱的預(yù)算管理，各鐵路企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況，制定出好的預(yù)算管理制度，建立起符合鐵路企業(yè)發(fā)展特點的、完善的預(yù)算管理體系，為鐵路企業(yè)的成本控制奠定基礎(chǔ)。

二、全面預(yù)算管理基礎(chǔ)下鐵路運輸企業(yè)成本控制存在的問題

1.思想觀念陳舊落后

隨著全面預(yù)算管理的逐漸深入，要求鐵路企業(yè)必須樹立新的管理理念。但是，在實際預(yù)算管理中，一些個別單位或部門在編制預(yù)算時并沒有對本單位再生產(chǎn)實際中消耗的成本進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的思考，而只是憑借對以往工作的經(jīng)驗來編制預(yù)算指標(biāo)。另外，鐵路企業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)的成本管理存在一種畏難的情緒，認(rèn)為鐵路企業(yè)經(jīng)過多年的改制運行已經(jīng)基本建立了有效的成本控制體系，該制定的辦法、該采取的措施、該想的措施都已經(jīng)實施過了。在運輸中可以挖掘的成本節(jié)約空間已經(jīng)沒有了，更有甚者還沒有從“鐵老大”的傳統(tǒng)壟斷思想中解放出來，認(rèn)為鐵路企業(yè)根本不需要進(jìn)行成本控制。這種陳舊的、落后的管理理念嚴(yán)重制約著全面預(yù)算管理的進(jìn)一步深入。還有在一些基層站段中，在進(jìn)行預(yù)算上報時存在一種擔(dān)心，認(rèn)為如果將成本預(yù)算降低后會不會影響明年的預(yù)算指標(biāo)，會不會使明年的預(yù)算指標(biāo)被壓縮？

2.成本管理方式落后

落后的成本管理方式造成了鐵路企業(yè)成本資源在分配機(jī)制、支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等方面都產(chǎn)生了影響，嚴(yán)重制約著鐵路企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)利益的提高。例如：有的鐵路企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時經(jīng)常參照去年的數(shù)值，在此基礎(chǔ)上對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行簡單的加加減減，這樣不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，就會出現(xiàn)歷年完成水平如果較好，那么下一年的節(jié)支任務(wù)明顯會加重，從而造成這些單位在完成本年度的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)后缺乏增收節(jié)支的積極性與主動性。

3.參與預(yù)算編制的人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

目前，我國鐵路企業(yè)的預(yù)算編制人員由于自身業(yè)務(wù)理論知識水平較低、實踐能力缺乏現(xiàn)象比較嚴(yán)重，另外，鐵路企業(yè)的預(yù)算編制人員不可能對所管轄的范圍內(nèi)的生產(chǎn)、設(shè)備人員等情況做出全面的連接，有的事項需要依靠主觀判斷來完成?？梢姡纱硕幹瞥龅念A(yù)算不僅缺乏合理性、更缺乏科學(xué)性，有的甚至與客觀實際相脫離，并未對愜意的成本預(yù)算起到真正的約束作用。

4.企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通

鐵路企業(yè)的成本大多數(shù)是在運輸生產(chǎn)中產(chǎn)生于消耗的，作為主管運輸生產(chǎn)的業(yè)務(wù)部門不僅是重要的管理者，更是成本管理的參與者。但是由于在實際工作中，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通，在支出預(yù)算、運輸生產(chǎn)任務(wù)、設(shè)備的使用消耗等方面缺乏必要的信息溝通，從而造成運輸資源與財力資源再配置上的出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。對于業(yè)務(wù)部門而言，最關(guān)注的是運輸途中的安全問題與生產(chǎn)任務(wù)是否按時完成的問題，對于各項支出的預(yù)算根本就不關(guān)心，因此，在生產(chǎn)運輸過程中缺乏有效的、嚴(yán)格的控制，造成的最終結(jié)果就是，生產(chǎn)指標(biāo)完成了，但是財務(wù)預(yù)算指標(biāo)還相去甚遠(yuǎn)。例如：現(xiàn)在財務(wù)、計劃、業(yè)務(wù)等部門在編制預(yù)算，制定規(guī)劃，基本上還是各自為政，缺乏多目標(biāo)統(tǒng)一的遠(yuǎn)景規(guī)劃，除了在某些具體問題上有所溝通外，，主要的方面很少銜接，另外在預(yù)算的編制時間方面，也銜接不夠，最終使得基層鐵路企業(yè)的全面預(yù)算的協(xié)調(diào)性比較差。例如：2014年包頭站的運輸收入三站（即：包頭、包頭東、東勝西）預(yù)算為65229萬元；三站的客運收入預(yù)算為65229萬元；旅客票價預(yù)算為61619萬元。面對各部門編制的預(yù)算基本上都是按照本部門的具體情況進(jìn)行的，相互之間缺乏目標(biāo)統(tǒng)一的遠(yuǎn)景規(guī)劃。

三、全面預(yù)算視角下鐵路企業(yè)成本控制的有效措施

1.樹立新理念全面促進(jìn)預(yù)算管理的推進(jìn)

全面預(yù)算管理涉及到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各級組織在權(quán)責(zé)利關(guān)系方面的一種規(guī)劃。因此，鐵路企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與全體員工必須樹立新的全面預(yù)算管理的理念與意識，作為全面預(yù)算管理的主題，鐵路企業(yè)的管理層與全體員工都應(yīng)肩負(fù)起參與全面預(yù)算管理的職責(zé)，處理好責(zé)權(quán)利之間的關(guān)系。鐵路企業(yè)的員工都會直接或間接的參與到全面預(yù)算管理的整個過程中，可以動員企業(yè)全體員工積極參與到全面預(yù)算管理工作中，這主要是由于全面預(yù)算的執(zhí)行者是最熟悉企業(yè)經(jīng)營運輸情況的。只有企業(yè)的全體員工積極參與到預(yù)算管理方案的制定中來，才能使預(yù)算管理工作具有堅實的群眾基礎(chǔ)，才可能切實完成預(yù)算管理工作。這種上下齊參與的預(yù)算方式加強(qiáng)了企業(yè)高層管理人員與普通員工之間的信息溝通，可以有效的方式“預(yù)算松弛”現(xiàn)象的發(fā)生。

2.不斷完善鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理體系

由于鐵路企業(yè)的特殊行業(yè)特點，因此，鐵路企業(yè)必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織體系構(gòu)成、內(nèi)部控制的流程等進(jìn)行多方面的思考，科學(xué)的、合理的、合規(guī)的、可操作的制定出本企業(yè)的全面預(yù)算管理的體系。全面預(yù)算管理具有管理決策、管理控制這兩項主要職能，不同的只能對預(yù)算管理體系提出了不同的要求。因此，在全面預(yù)算管理的實踐中，必須讓企業(yè)內(nèi)部各部門積極參與預(yù)算的制定，這樣做的主要目的就是為了使企業(yè)指定的預(yù)算管理方案能夠來源于生產(chǎn)實際，并且能夠有效的消除企業(yè)內(nèi)部各部門之間的各自自成體系的做法，使全面預(yù)算的編制溝通變得更為詳細(xì)、和諧。進(jìn)一步完善成本管理責(zé)任體系，按目標(biāo)成本測算支出并落實到支出科目及責(zé)任部門和責(zé)任人的成本管理機(jī)制，實行以收定支總量控制、收支彈性、動態(tài)調(diào)整的原則。利用調(diào)整支出結(jié)構(gòu)來保證生產(chǎn)和安全的必須投入，確保各項經(jīng)營指標(biāo)的完成。再例如：2013年呼鐵下達(dá)了關(guān)于運輸指標(biāo)計劃和收入預(yù)算調(diào)整的通知，鐵路局對包頭站2013年運輸收入預(yù)算由809438萬元調(diào)整為844351萬元，增加了34913萬元，其中貨運收入預(yù)算由601329萬元調(diào)整為637800萬元，增加了36471萬元，建設(shè)基金預(yù)算由144602萬元調(diào)整為143044萬元，減少了1558萬元，客運收入預(yù)算保持63507萬元不變。

3.不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)

全面預(yù)算管理體系的完善需要借助科學(xué)的財務(wù)核算方法與管理來生成可用的信息，因此，企業(yè)會計人員素質(zhì)的高低直接影響到全面預(yù)算管理工作能否順利執(zhí)行。作為企業(yè)的財務(wù)人員必須堅守自己的職業(yè)操守，加強(qiáng)對會計理論、計算機(jī)知識、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等知識學(xué)習(xí)，并在自己的工作中投入自己的職業(yè)判斷與風(fēng)險防范意識，積極參與企業(yè)的戰(zhàn)略方案的制定、參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，真正做到對企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)心中有數(shù)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)在各行各業(yè)的經(jīng)營管理中得到了廣泛應(yīng)用。面對瞬息萬變的今天，企業(yè)必須及時了解并掌握企業(yè)內(nèi)部信息及外部和變化情況，充分利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，全面預(yù)算管理與控制機(jī)制的信息化發(fā)展，這將在很大程度上提升并促進(jìn)全面預(yù)算管理的水平，提高企業(yè)的管理水平。

總之，全面預(yù)算管理可以更好地促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部人、財、物、技術(shù)等方面的合理的、優(yōu)化的配置與使用。全面預(yù)算管理的實施為鐵路企業(yè)的成本控制帶來了新的景象。隨著鐵路企業(yè)內(nèi)部成本全面預(yù)算管理工作的不斷深入，企業(yè)必須將“節(jié)約每一分錢、用好每一分錢”的思想觀念深深烙在企業(yè)全體員工的心中，在全體員工的積極參與下全面降低企業(yè)成本，提升企業(yè)成本控制水平，為企業(yè)實現(xiàn)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展拓展一條新路。

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