行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表改善新思路

趙曉瑩

摘 要：該文基于該研究者多年從事財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，以事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)為研究對(duì)象，探討了基于事業(yè)單位價(jià)值視角的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)思路，在財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)中，該研究者從人力資源會(huì)計(jì)信息的披露和非財(cái)務(wù)信息的披露兩方面進(jìn)行了探討，該文是該研究者長(zhǎng)期工作實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論升華，相信對(duì)從事相關(guān)工作的同行有著重要的參考價(jià)值和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 價(jià)值 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)信息

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）03（b）-0123-02

1 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表始終是事業(yè)單位價(jià)值評(píng)估的重要信息來源，財(cái)務(wù)報(bào)表為事業(yè)單位價(jià)值評(píng)估提供各種資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)、事業(yè)單位整體資產(chǎn)的收益能力資料、事業(yè)單位權(quán)益資本的未來現(xiàn)金流量能力等重要資料。可以說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確，事業(yè)單位價(jià)值評(píng)估的結(jié)果越準(zhǔn)確。經(jīng)過近百年的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表體系日臻完善，形成以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表為主體，會(huì)計(jì)報(bào)表附注為補(bǔ)充，反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)狀況的事業(yè)單位財(cái)務(wù)三大報(bào)表體系。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中形成的，以財(cái)物為中心，是建立在財(cái)務(wù)保值增值的基礎(chǔ)上的，適應(yīng)了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)事業(yè)單位價(jià)值評(píng)價(jià)的需要。現(xiàn)在隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，事業(yè)單位發(fā)展的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部資源發(fā)生了深刻的變化，所以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表在滿足評(píng)估事業(yè)單位價(jià)值的需要方面，就存在一定的局限性了。

1.1 歷史成本原則

歷史成本原則是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的原則，是指事業(yè)單位所取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、所發(fā)生的各種負(fù)債等都應(yīng)當(dāng)按其取得或發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。歷史成本原則起源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。機(jī)械化大生產(chǎn)的發(fā)展，大規(guī)模的工業(yè)生產(chǎn)使得商品經(jīng)過加工后會(huì)增值成為普遍現(xiàn)象，由于歷史成本易于取得，且具有客觀性和可驗(yàn)證性等特點(diǎn)，適合對(duì)長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)增值后的商品進(jìn)行計(jì)價(jià)，因而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界所廣泛采用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)瞬息萬變，投資者迫切需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，特別是事業(yè)單位未來的盈利水平和發(fā)展前景。而歷史成本原則所蘊(yùn)含的貨幣計(jì)量假設(shè)使得其只能用來計(jì)量和反映能用貨幣表現(xiàn)的信息，而對(duì)發(fā)生于事業(yè)單位、與信息使用者關(guān)系密切的大量非財(cái)務(wù)信息，歷史成本原則卻顯得無能為力。因此，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有必要對(duì)歷史成本的計(jì)量原則進(jìn)行相應(yīng)地完善，更完整和準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的支柱原則之一，是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求會(huì)計(jì)只能確認(rèn)事業(yè)單位當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)以及不屬于本期的收入和費(fèi)用，則不能進(jìn)行確認(rèn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，為了增強(qiáng)事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力，事業(yè)單位不得不維持榮譽(yù)，創(chuàng)造效益，培養(yǎng)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展所需的人才。但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中，對(duì)于這些無形資產(chǎn)（榮譽(yù)、人力資源等），因?yàn)闆]有相應(yīng)的交易活動(dòng)，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中是不體現(xiàn)出來的。

1.3 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表改善新思路

這一原則認(rèn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以貨幣作為量度來加以確認(rèn)，會(huì)計(jì)是一個(gè)可運(yùn)用貨幣對(duì)事業(yè)單位活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量并把計(jì)量結(jié)果加以傳遞的過程。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，隨著事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性與日俱增，以貨幣為載體所反映的事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息已越來越難以滿足決策者的要求，作為決策者不僅要求看到事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)的盈利、營(yíng)運(yùn)方面的資料，更希望能得到反映事業(yè)單位發(fā)展動(dòng)力、創(chuàng)新能力及綜合競(jìng)爭(zhēng)力方面的信息，使用者對(duì)信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展?jié)摿皩?duì)未來預(yù)測(cè)的非貨幣性信息，就顯得越來越重要，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量卻忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

總之，事業(yè)單位價(jià)值在外部環(huán)境不變的前提下，取決于事業(yè)單位的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力，最終取決于事業(yè)單位的核心能力。如何計(jì)量和反映事業(yè)單位的人力資源、無形資產(chǎn)、事業(yè)單位研究開發(fā)、組織創(chuàng)新、客戶關(guān)系和事業(yè)單位家才能等事業(yè)單位核心能力對(duì)事業(yè)單位價(jià)值的影響，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的方向。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、無形資產(chǎn)等是事業(yè)單位價(jià)值創(chuàng)造的核心要素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在人力資源的披露方面存在不足，需要從計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)以及信息披露方面做出相應(yīng)的改進(jìn)。

2.1 人力資源會(huì)計(jì)信息的披露

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加入力資源會(huì)計(jì)信息，能夠使投資者和債權(quán)人更準(zhǔn)確地分析“人、財(cái)、物”三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映事業(yè)單位總資產(chǎn)中人力資源與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例，更準(zhǔn)確的把握事業(yè)單位的價(jià)值。會(huì)計(jì)意義上的人力資源的內(nèi)涵是指具有高層次的管理才能和特殊技能對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有重大影響的人的知識(shí)和能力，以及以這些人為主，在合理的組織結(jié)構(gòu)中的人的集合所具有的組合的知識(shí)和能力。

2.1.1 人力資源的確認(rèn)

會(huì)計(jì)的確認(rèn)，實(shí)際上是指會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸為何種生產(chǎn)要素的問題。人力資源的確認(rèn)是其會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。目前理論界在有關(guān)人力資源應(yīng)確認(rèn)為什么樣的資產(chǎn)的問題存在有兩種不同的觀點(diǎn)，一是將人力資源確認(rèn)為“長(zhǎng)期投資”，另一種觀點(diǎn)是將人力資源確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。認(rèn)為這兩種觀點(diǎn)都有它的不足之處。首先，從人力資本具有自主性及能動(dòng)性的特點(diǎn)來看，無論事業(yè)單位還是社會(huì)擁有的僅僅是人力資本的控制、使用及決策的權(quán)力而非所有權(quán)。只有人力資本的載體才擁有其所有權(quán)，所以說人力資本不是事業(yè)單位的投資，而是人力資本的所有者將其專有的技能和專有知識(shí)對(duì)社會(huì)及事業(yè)單位的投入，它屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范疇。將人力資源作為“長(zhǎng)期投資”的處理方法是經(jīng)交易為導(dǎo)向或以成本為導(dǎo)向的，而忽略了人力資源的基本價(jià)值。其次，無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，其具有如下特征：①?zèng)]有實(shí)物形態(tài)，其存在是以隱形的形式體現(xiàn)的，而不是人們通過感覺器官所能直接觸摸或感受到的。它具有價(jià)值，或者能使事業(yè)單位獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。②能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使事業(yè)單位獲得經(jīng)濟(jì)效益，無形資產(chǎn)可以在一個(gè)或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上使事業(yè)單位獲得一定的預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

2.1.2 人力資源的計(jì)量

（1）人力資源的貨幣計(jì)量。

人力資源的貨幣計(jì)量方法有多種：

①未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法：用職工未來工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為人力資源的補(bǔ)償價(jià)值。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)可靠性性強(qiáng)，可用于群體價(jià)值的計(jì)量。

②商譽(yù)評(píng)價(jià)法：商譽(yù)評(píng)價(jià)法是將事業(yè)單位商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估，屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動(dòng)者以前所創(chuàng)造的部分價(jià)值來計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。

③經(jīng)濟(jì)增加值法：經(jīng)濟(jì)價(jià)值法是“將事業(yè)單位或事業(yè)單位中的某一群體在未來特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該事業(yè)單位或事業(yè)單位中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。這里所說的人力資源投資包括在未來特定時(shí)期內(nèi)事業(yè)單位為了獲得人力資源以及提高事業(yè)單位人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資（取得成本和開發(fā)成本），也包括事業(yè)單位在運(yùn)用人力資源使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用支出（使用成本等）。

（2）人力資源的非貨幣計(jì)量。

人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法一般是利用人力資源技能信息庫存資料信息進(jìn)行人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析和評(píng)價(jià)，再對(duì)人力資源價(jià)值的主觀自我評(píng)價(jià)進(jìn)行分析同時(shí)結(jié)合人力資源價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)資料進(jìn)行比較分析，最后利用這些綜合信息得出人力資源的某一個(gè)體的價(jià)值或某一群體的價(jià)值的非貨幣性數(shù)據(jù)的綜合結(jié)論。根據(jù)上述對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行非貨幣性計(jì)量的程序，可以將人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法分為人力資源價(jià)值技能信息庫法、人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析法、人力資源價(jià)值主觀期望效用評(píng)議法和人力資源價(jià)值客觀實(shí)際效用評(píng)議法等。

2.1.3 人力資源的會(huì)計(jì)核算

對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)核算，就是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，即增加相應(yīng)的賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加披露人力資源的信息的指標(biāo)。將人力資源會(huì)計(jì)納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算循環(huán)中，創(chuàng)建一種新的會(huì)計(jì)核算模式，即“全要素所有者權(quán)益會(huì)計(jì)”。

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增加如下幾個(gè)賬戶。

（1）人力資產(chǎn)賬戶：“人力資產(chǎn)”科目核算會(huì)計(jì)主體所擁有的人力資源的價(jià)值。會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)自身的具體情況對(duì)本事業(yè)單位的人力資產(chǎn)科目設(shè)置明細(xì)賬。（2）勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶“人力資本”：用來核算勞動(dòng)者投入到會(huì)計(jì)主體中的人力資源資本。（3）在費(fèi)用類賬戶中增加“人力費(fèi)用”賬戶：用束核算事業(yè)單位對(duì)人力資源投資成本中應(yīng)于當(dāng)期費(fèi)用化的部分（4）在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加“人力資源成本”賬戶及“人力投資”科目?！叭肆Y源成本”賬戶的借方歸集人力資源受雇傭后其成本應(yīng)根據(jù)人力資源為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的年限進(jìn)行攤銷的部分，包括會(huì)計(jì)主體取得、維護(hù)及開發(fā)人力資源的支出，貸方登記人力資源交給有關(guān)部門使用后，結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”科目。本賬戶期末一般無余額，如新員工正在接受會(huì)計(jì)主體的培訓(xùn)，則有借方余額?！叭肆ν顿Y”賬戶的借方歸集由“人力資源成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的本會(huì)計(jì)體支出的人力資源開發(fā)成本。貸方登記每期轉(zhuǎn)入損益類科目的金額。（5）在利潤(rùn)分配科目在增加“人力資源未分配利潤(rùn)”和“人力資源分紅”二級(jí)科目，分別核算本年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)歸屬于人力資源的利潤(rùn)及分配給人力資源的利潤(rùn)。（6）在負(fù)債類賬戶中增加“應(yīng)付人力資源分紅”科目，用來核算應(yīng)付未付給人力資源的利潤(rùn)。

2.1.4 人力資源會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（1）對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

由于人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生使傳統(tǒng)報(bào)表的資產(chǎn)類科目中增加了“人力資產(chǎn)”、“人力投資”和“人力資源成本”三個(gè)科目，這三個(gè)科目在資產(chǎn)負(fù)債表中可合并反映于“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目中。由于“人力資產(chǎn)”是不同于固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的新型資產(chǎn)，故在“資產(chǎn)負(fù)債表”中應(yīng)單獨(dú)列示于這兩種資產(chǎn)中間，則會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)總額=流動(dòng)資產(chǎn)+人力資產(chǎn)+長(zhǎng)期投資+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)?！叭肆Y本”科目應(yīng)歸屬于傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”項(xiàng)目，單獨(dú)反映為“人力資本”，則所有者權(quán)益總額=實(shí)收資本（股本）+資本公積+盈余9公積+人力資本+未分配利潤(rùn)。

（2）對(duì)資產(chǎn)減值明細(xì)表的影響。

為了反映各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其增減變動(dòng)情況，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位編制“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”。在對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，對(duì)人力資源也計(jì)提了減值準(zhǔn)備，所以應(yīng)在本報(bào)表中列示。

（3）對(duì)傳統(tǒng)利潤(rùn)表的影響。

利潤(rùn)表是反映會(huì)計(jì)主體一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表把一定期間的營(yíng)業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。人力資源會(huì)計(jì)的費(fèi)用類科目“人力費(fèi)用”，在傳統(tǒng)的損益表中人力費(fèi)用包含在管理費(fèi)用中，不單獨(dú)列示。為了加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，使會(huì)計(jì)主體的管理者更加明確的了解，本會(huì)計(jì)年度中主體對(duì)人力資源的投入，應(yīng)在包含有人力資源會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表中，在管理費(fèi)用下增加人力費(fèi)用作為對(duì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的減項(xiàng)。

2.1.5 人力資源會(huì)計(jì)的表外揭示

事業(yè)單位人力資源的組成情況，在以上所介紹的一般會(huì)計(jì)報(bào)表中不能全面反映，但是對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大的影響，對(duì)于一些技術(shù)成人高、主要依靠人力資源取得超額利潤(rùn)的事業(yè)單位來說，有必要使外部住處使用者了解這部分信息。人力資源的表外揭示主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的說明，以有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。

2.2 其他非財(cái)務(wù)信息的披露

2.2.1 非財(cái)務(wù)信息的種類

非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，內(nèi)容繁雜，除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本解釋性內(nèi)容外，大體可以將其分為以下幾類。

（1）背景信息。主要包括三類：一是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、有關(guān)股東、主要管理者的信息；二是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容：三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位的影響。事業(yè)單位通過對(duì)其發(fā)展目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略做出說明，以便于信息用戶對(duì)這些戰(zhàn)略是否與事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)做出恰當(dāng)判斷和評(píng)價(jià)。

（2）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)。包括以下內(nèi)容：

①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指標(biāo)，如銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、退貨與積壓情況；②成本指標(biāo)，如員工數(shù)量、平均工資、原材料消耗數(shù)量與價(jià)格：③關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)，如開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)；④關(guān)鍵資源數(shù)量與質(zhì)量指標(biāo)，如關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期、人力資源的素質(zhì)與結(jié)構(gòu)；⑤其他指標(biāo)，如投入產(chǎn)出率、生產(chǎn)工藝改進(jìn)與技術(shù)革新指標(biāo)、與供貨商的關(guān)系指標(biāo)。

（3）管理當(dāng)局的分析。由于管理當(dāng)局比外部信息用戶更了解事業(yè)單位有關(guān)的交易與事項(xiàng)，通過他們對(duì)一些重要事項(xiàng)進(jìn)行討論與分析，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。管理當(dāng)局的分析通常包括：①事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況變化的原因分析；②事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)于一個(gè)多分部的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在分析事業(yè)單位整體情況的同時(shí)，分析各經(jīng)營(yíng)分部的業(yè)績(jī)；③對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中非常項(xiàng)目的形成原因和可能產(chǎn)生的影響的分析與說明。

（4）前瞻性信息。①事業(yè)單位面l豳的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，包括從事其它行業(yè)的經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，所從事的行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，由于過分集中（如客戶集中、供貨商集中）而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；②管理當(dāng)局的計(jì)劃，包括影響成功的關(guān)鍵因素；③將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與以前披露的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，與管理部門的計(jì)劃進(jìn)行比較。

2.2.2 非財(cái)務(wù)信息披露的難點(diǎn)

非財(cái)務(wù)信息雖然有很重要的作用，但是在披露方面也存在一些問題。非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，收集數(shù)據(jù)有一定的困難，如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等指標(biāo)很難準(zhǔn)確及時(shí)取得，有些信息即使取得，也違背成本效益原則，事業(yè)單位也不愿意提供這些信息。另外，非財(cái)務(wù)信息披露也可能泄露事業(yè)單位秘密。披露的越少，越有利于事業(yè)單位保密，但對(duì)投資者而言卻起不到應(yīng)有的投資參考作用；披露的越多，對(duì)投資者而言，越有利于其進(jìn)行投資決策，而對(duì)事業(yè)單位而言，則可能會(huì)泄露其經(jīng)營(yíng)信息、投資項(xiàng)目等有關(guān)事業(yè)單位秘密。

所以需要積極鼓勵(lì)并規(guī)范非財(cái)務(wù)信息的披露。證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)事業(yè)單位自愿披露非財(cái)務(wù)信息，并制定有關(guān)非財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范，明確非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)某些信息應(yīng)運(yùn)用什么樣的方式，通過哪些指標(biāo)來評(píng)價(jià)說明提供相應(yīng)的指南，使事業(yè)單位在提供非財(cái)務(wù)信息時(shí)具有可操作性和可比性。同時(shí)非財(cái)務(wù)信息也應(yīng)進(jìn)行審查驗(yàn)證，而且，審查驗(yàn)證任務(wù)的承擔(dān)者也要具有足夠的獨(dú)立性，以便使提供的非財(cái)務(wù)信息具有鑒證作用，確保其客觀性和公允性，降低用戶的信息風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度，監(jiān)管部門應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的反欺詐條款及必要的法律責(zé)任，對(duì)惡意利用非財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)投資者的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加以處罰，給投資者造成損失的，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

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