公允價值會計與財務(wù)會計本質(zhì)特征的沖突

王彩華

摘 要 財務(wù)會計是企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要內(nèi)容，也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要工作。公允價值會計在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展條件下得到重視與運用，而在經(jīng)濟(jì)金融危機爆發(fā)后，人們越來越質(zhì)疑公允價值會計的作用，對公允價值會計與財務(wù)會計的討論越來越激烈。本文分別闡述了公允價值會計和財務(wù)會計的內(nèi)涵和本質(zhì)特征，指出了公允價值會計和財務(wù)會計這兩種計量方式的本質(zhì)特征之間的沖突，財務(wù)報表與財務(wù)報告是財務(wù)會計的重要表現(xiàn)方式，財務(wù)報告又是財務(wù)會計的核心產(chǎn)物支出，更好地區(qū)分公允價值會計與財務(wù)會計，真實反映企業(yè)歷史經(jīng)營情況，為企業(yè)決策提供了判斷依據(jù)。

關(guān)鍵詞 公允價值會計 財務(wù)會計 本質(zhì)特征

中圖分類號：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.06.064

Conflict of Fair Value Accounting and Finance

Accounting Essential Characteristics

WANG Caihua

（Qinghai Oilfield Supplies and Equipment Company， Dunhuang， Gansu 736202）

Abstract Financial accounting is an important part of business management activities， is an important task of enterprise financial management. Fair value accounting to get under conditions of rapid development of economic importance and use， and in the economic and financial crisis， it is increasingly questioning the role of fair value accounting， the discussion of fair value accounting and financial accounting of increasingly fierce. This paper describes the connotation and the essential characteristics of fair value accounting and financial accounting， pointed out the conflict， financial statements and financial reporting essential feature of fair value accounting and financial accounting between the two measurement methods is an important expression of financial accounting， financial reporting is the core product of financial accounting expenses， better distinguish fair value accounting and financial accounting， a true reflection of the history and operation of enterprises， for business decision provides the basis to judge.

Key words Fair Value Accounting; financial accounting; essential characteristics

1 公允價值會計的內(nèi)容與本質(zhì)特征

公允價值會計主要計算在公平交易中，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和負(fù)債清償?shù)氖袌鰞r值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，又叫市值會計，是一種計量屬性的會計模式。公允價值會計在金融市場中地位重要，其有利于金融市場和經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展。

在交易公平、交易雙方相互熟悉、自愿的前提下進(jìn)行計算公允價值;公允價值計算當(dāng)前交易下的價值，既不是過去的價值也不是未來估算的價值;公允價值要保證計算結(jié)果的可靠準(zhǔn)確性，還要保證會計金額的取得。這就是公允價值的三個典型特征。而公允價值會計的典型特點則是在當(dāng)前市場狀況條件下進(jìn)行計算分析。公允價值會計這種計算方式的優(yōu)勢是能夠?qū)κ袌鲲L(fēng)險變化所產(chǎn)生的收益損失作出及時的解釋，并在一定程度上影響了企業(yè)的財務(wù)會計。

2 財務(wù)會計的內(nèi)容與本質(zhì)特征

2.1 財務(wù)會計的內(nèi)容

（1）控制系統(tǒng)論。楊時展先生根據(jù)20世紀(jì)90年代的會計發(fā)展水平提出財務(wù)會計是一個控制系統(tǒng)。他認(rèn)為，財務(wù)會計這個控制系統(tǒng)是在實際經(jīng)濟(jì)活動中計量、調(diào)控會計問題的經(jīng)過與結(jié)果，并在公認(rèn)的原則條件下進(jìn)行度量貨幣。（2）管理活動論。在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展之前，國家和企業(yè)不重視財務(wù)會計，財務(wù)會計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用不大，所以其在經(jīng)濟(jì)與社會地位中不高，財務(wù)會計只是用來管理經(jīng)濟(jì)和反應(yīng)生產(chǎn)情況的重要手段。改革開放后，財務(wù)發(fā)揮反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用，受到政府和企業(yè)的重視。財務(wù)會計的理論與應(yīng)用說明其是一種管理活動。（3）信息系統(tǒng)論。財務(wù)會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的應(yīng)用中可被視為一個信息系統(tǒng)。隨著計算機技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，計算機技術(shù)被應(yīng)用在財務(wù)會計中，會計信息的獲取與處理更加方便、快速，管理者可以根據(jù)得到的全面準(zhǔn)確的財務(wù)信息對企業(yè)發(fā)展做出判斷與決策。因此，可以把財務(wù)會計看作是一個專門提供信息的系統(tǒng)。

2.2 財務(wù)會計的本質(zhì)特征

（1）真實反映。真實反映是財務(wù)會計最基本的本質(zhì)特征。會計本身的根本屬性是反映一種現(xiàn)象，同時也是會計的本質(zhì)特征，財務(wù)會計是會計的一部分。財務(wù)會計的主要任務(wù)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與公司利益分配進(jìn)行搜集、處理和反饋信息。會計本質(zhì)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新興理論知識的運用及公司與資本兩權(quán)分類而發(fā)生改變的，會計本質(zhì)是開放的，但會計原則能夠如實反映信息結(jié)果和復(fù)雜生產(chǎn)關(guān)系，其是不變化的。財務(wù)會計提高的會計信息直接影響企業(yè)對發(fā)展做出的決策與規(guī)劃，所以，財務(wù)會計對企業(yè)發(fā)展有著重要影響。

（2）歷史性。財務(wù)會計是為了給企業(yè)提供該企業(yè)某歷史時期的會計信息情況。財務(wù)報告是財務(wù)會計結(jié)果的載體形式，財務(wù)會計在財務(wù)報告中提供公司在某一時期內(nèi)的財務(wù)情況，所以歷史性也是財務(wù)會計的本質(zhì)特征。財務(wù)報表是財務(wù)會計的重要表現(xiàn)，財務(wù)報表也能夠提供某個歷史階段的企業(yè)財務(wù)信息。通過財務(wù)報表與財務(wù)報告，人們可以了解某個階段企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實情況，如這個時期企業(yè)的經(jīng)營活動成果，但是不能預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果的未來，也不能判斷未來環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響。了解財務(wù)會計的歷史性本質(zhì)特征，可以清楚獲悉企業(yè)的歷史經(jīng)營情況，并且能更好地區(qū)分公允價值會計與財務(wù)會計。

3 公允價值會計與財務(wù)會計本質(zhì)特征之間的沖突

公允價值會計的本質(zhì)特征是交易公平與自愿、盯住市場與計量市價，而財務(wù)會計的本質(zhì)特征則是如實反映與歷史性。財務(wù)報表是財務(wù)會計的重要表現(xiàn)方式，財務(wù)報告是財務(wù)會計的重要產(chǎn)出，兩者皆繼承了財務(wù)會計的本質(zhì)特征，財務(wù)報表與財務(wù)報告能夠不受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而如實地反映某個階段企業(yè)的歷史真實的經(jīng)營情況。公允價值會計的本質(zhì)特征對財務(wù)報表與財務(wù)報告有著重要影響，影響在會計中進(jìn)行估價和重新估價或者后續(xù)計量，從而與財務(wù)會計沖突。公允價值會計與財務(wù)會計本質(zhì)特征之間的沖突集中表現(xiàn)在以下四個方面：一是是否需要會計計量主體;二是計量方式受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度;三是變動收益的計算;四是金融資產(chǎn)收益給財務(wù)報表帶來的不便。

3.1 會計計量主體

財務(wù)會計是由會計主體進(jìn)行計量的財務(wù)活動，而財務(wù)會計主要反映會計計量主體的相關(guān)情況，如其各項交易、價值及變動情況。與之相反，公允價值會計是沒有會計計量主體組織而進(jìn)行計量的活動，公允價值會計是基于市場變化來進(jìn)行計量現(xiàn)值的，所以公允價值會計更關(guān)注市場變動情況，一般不會規(guī)定會計計量主體。是否有會計計量主體是公允價值會計與財務(wù)會計的一個比較明顯的區(qū)別，同時也導(dǎo)致公允價值會計與財務(wù)會計計量結(jié)果明顯不同。

3.2 計量方式受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度

公允價值會計與財務(wù)資本會計最大的區(qū)別是看計量受周邊外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，雖然市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不對改變歷史的真實反映，但是會使市場價格上下浮動，公允價值會計進(jìn)行計量的前提條件是當(dāng)前市場變動情況，所以市場價格變動會直接影響公允價值會計的計量結(jié)果，公允價值會計受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場價格浮動的影響較大。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及市場價格變動對財務(wù)資本會計不產(chǎn)生任何影響，財務(wù)資本會計精準(zhǔn)計量企業(yè)歷史財務(wù)狀況。再加上這兩種計量方式的會計計量主體不同，最終會造成公允價值會計與財務(wù)會計之間的沖突。

3.3 變動收益的計算

公允價值變動收益會影響企業(yè)財務(wù)報表和財務(wù)報告。一般情況下，用轉(zhuǎn)移的企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)來計算企業(yè)變動收益。會計主體不進(jìn)行企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間的后續(xù)確認(rèn)，這是市場中其他主體負(fù)責(zé)確認(rèn)的。市場變動會影響公允價值會計的計量結(jié)果，無法真實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)狀況，從而擾亂財務(wù)報表的內(nèi)在邏輯關(guān)系。企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移風(fēng)險與報酬，把企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間當(dāng)作收益進(jìn)行公允價值會計計量，需要特別注意的是這個不是真正的收益，所以公允價值會計計量中不能對這個變動收益進(jìn)行計量。公允價值變動收益會影響企業(yè)會計信息的可靠性，也不利于企業(yè)投資者做出投資決策，不利于公司的正常發(fā)展，也不利于企業(yè)投資者利益的維護(hù)。公允價值變動收益需要適應(yīng)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.4 金融資產(chǎn)收益擾亂財務(wù)報表邏輯關(guān)系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有一定量的金融資產(chǎn)，公允價值會計把企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間的變動收益納入財務(wù)中并計量，財務(wù)會計則不計算，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的變動收益會對財務(wù)報表的邏輯關(guān)系。在公允價值會計中，計量的是某一個時間點市場變化的估計值，反映的是當(dāng)日當(dāng)前的市場價格或者市場估算價格，不能確定未來風(fēng)險與未來情況。收益變動是未來的預(yù)期收益，公允價值會計對企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的變動收益是未來各期的現(xiàn)金流量及預(yù)期折現(xiàn)值變化，這個收益與企業(yè)實際經(jīng)營收益無關(guān)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)收益變動受公允價值會計的計量出現(xiàn)了混亂現(xiàn)象，從而破壞了企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)部邏輯關(guān)系，還會對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計量造成干擾混亂。所以不應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)持有金融資產(chǎn)變動收益，不然公允價值會計與財務(wù)會計有很大的沖突。

4 結(jié)束語

財務(wù)會計是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要工作。公允價值會計是在公平交易活動中交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換與債務(wù)清償，受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場價格變動的影響，主要是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的反映，計量現(xiàn)值;而財務(wù)會計則是如實反映企業(yè)某一個歷史時期的生產(chǎn)經(jīng)營情況。財務(wù)報表是財務(wù)會計的重要表現(xiàn)方式，而財務(wù)報告是財務(wù)會計的核心產(chǎn)出。從財務(wù)報表與財務(wù)報告這兩個記載材料來仔細(xì)研究公允價值會計與財務(wù)會計的本質(zhì)特征區(qū)別。

綜上所述，在財務(wù)報告或財務(wù)報表中引入公允價值會計，只能反映企業(yè)某個時期點的經(jīng)營狀況，并且還受到外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場價格的影響，并不能實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化，反而使企業(yè)的會計信息周期化，擾亂了財務(wù)報表的內(nèi)部存在的邏輯關(guān)系，不能根本解決企業(yè)財務(wù)問題。本文通過對公允價值會計和財務(wù)會計這兩種計量方式內(nèi)容與本質(zhì)特征的分析，歷史性與如實反映是財務(wù)會計的典型本質(zhì)特征，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表及財務(wù)報告中引入的公允價值會計與財務(wù)會計發(fā)生沖突，主要是是否需要會計計量主體、是否受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、企業(yè)持有的金融資產(chǎn)變動收益是否被計算及金融資產(chǎn)收益變動對財務(wù)報表的干擾這四個方面沖突。公允價值會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮了一定的作用，但是卻與財務(wù)會計有著一系列的沖突，所以，為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常高效進(jìn)行，在公允價值會計應(yīng)用中，要特別注意公允價值會計與財務(wù)會計的沖突，謹(jǐn)慎分析財務(wù)報告披露的財務(wù)問題，還需特別注意公允價值會計的應(yīng)用。

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