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    淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

    2015-07-02 08:28:36何清華
    企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2015年12期
    關(guān)鍵詞:經(jīng)理層內(nèi)審獨(dú)立性

    何清華

    摘 要:政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外存在的主要審計(jì)形式。從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵出發(fā),分析內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的必要條件,探討制約內(nèi)審獨(dú)立性的因素,提出提高獨(dú)立性的若干建議。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);審計(jì)獨(dú)立性

    審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體是指審計(jì)者與被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人之間沒(méi)有經(jīng)濟(jì)和倫理之間的親密關(guān)系。本文主要討論的是內(nèi)部審計(jì),其主要目的是評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)高效地達(dá)到組織的目的和目標(biāo)為內(nèi)部審計(jì)人員提供了客觀和有效地履行職責(zé)所需的條件。

    一、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

    (一)法律懲罰力度不夠。我國(guó)目前有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等相關(guān)法律對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。公司及其主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告要負(fù)的責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任,但處罰力度不夠。此外,民事賠償?shù)貌坏接行У谋U稀,F(xiàn)在法規(guī)在上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾相關(guān)法律責(zé)任的追究上明顯體現(xiàn)出重行政及刑事的法律處罰輕民事法律調(diào)查的傾向。

    (二)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全。目前,我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》,針對(duì)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》但并未上升到法律高度。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異,在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

    (三)經(jīng)濟(jì)體制與制度不完善。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制早在十五大時(shí)就已經(jīng)確定為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo),經(jīng)多年努力雖已初見(jiàn)成效,但是真正實(shí)現(xiàn)靠市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系還尚需時(shí)日、尚有待進(jìn)一步的完善與規(guī)范;現(xiàn)代企業(yè)制度也遠(yuǎn)未建立,產(chǎn)權(quán)尚不清晰、政企尚未分開(kāi)、權(quán)責(zé)尚需分明、管理有待科學(xué)等等這些體制與制度方面的缺失對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的威脅。

    (四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。一般來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類(lèi)型:受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨(dú)立性就越有保障。

    (五)激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講,收費(fèi)偏低或者竟相壓價(jià)、激勵(lì)不到位是普遍的想象,但更重要的問(wèn)題是約束軟化失靈,沒(méi)有一種建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。對(duì)違反獨(dú)立性的審計(jì)人員責(zé)任追究過(guò)于隨意,時(shí)而緊抓,時(shí)而放松,因事而異、因人而異、因背景而異,這樣一種約束機(jī)制在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了審計(jì)人員的敗德行為。

    二、提高審計(jì)獨(dú)立性的建議

    (一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律制度的建設(shè)。為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性,我國(guó)也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī),根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神,由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)。

    (二)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織關(guān)系上的獨(dú)立性。保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。通過(guò)立法確保審計(jì)主體的組織獨(dú)立。這要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,既讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于各職能部門(mén),又讓內(nèi)部審計(jì)人員與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系,以此保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。為此,內(nèi)部審計(jì)人員必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持,這樣,他們才能得到被審計(jì)者的合作,并且不受干擾地開(kāi)展工作。從而讓他們敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為作斗爭(zhēng),堅(jiān)決維護(hù)法制的權(quán)威與尊嚴(yán)。

    (三)完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)的對(duì)象是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理控制過(guò)程,高級(jí)經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者,在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人任免上,若由高級(jí)經(jīng)理層負(fù)責(zé)對(duì)其的任免,則內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到形式上的獨(dú)立。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理為了維護(hù)自身地位,勢(shì)必要依附于高級(jí)經(jīng)理層,也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

    (四)加強(qiáng)審計(jì)理論,進(jìn)一步改進(jìn)工作方法。加入WTO后中國(guó)經(jīng)濟(jì)已走向世界,國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)逐漸融為一體,這就注定了審計(jì)的外部環(huán)境將越來(lái)越復(fù)雜。不斷加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè),提高審計(jì)職業(yè)的公信力,最大限度預(yù)防和規(guī)避審計(jì)權(quán)力的不作為行為甚至短期行為,是新時(shí)期對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。為適應(yīng)新形勢(shì),廣大審計(jì)工作者必須加強(qiáng)審計(jì)理論的學(xué)習(xí),審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的理論升華,是審計(jì)的向?qū)Ш椭改?。在學(xué)習(xí)好審計(jì)理論的同時(shí),應(yīng)積極借鑒吸收他人先進(jìn)的內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn),不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學(xué)習(xí)、不斷提高,通過(guò)發(fā)揮審計(jì)職能,來(lái)維護(hù)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展,促進(jìn)管理,提高效益。

    (五)注意審計(jì)工作合法性。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,要嚴(yán)格遵守法紀(jì)。依照有關(guān)法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,切忌超職責(zé)范圍實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,應(yīng)向事務(wù)所聲明,并實(shí)行回避。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 劉實(shí),《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論》,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005

    [2] 石峰,《審計(jì)實(shí)務(wù)》,北方交通大學(xué)出版社,2004

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