基于會計準則國際化背景下的會計職業(yè)判斷研究

王穎馳　袁澤鵬

論文項目：高校應用型會計人才培養(yǎng)模式的研究與實踐（編號：JKB2012-017）的研究成果

摘 要：隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，國家之間的經(jīng)濟聯(lián)系也日益緊密，會計準則也加快了國際化的進程，在會計準則國際化的背景下，人們?nèi)找嬲J識到會計職業(yè)判斷的重要性。本文從會計職業(yè)判斷的基本理論出發(fā)，研究了會計準則國際化給會計職業(yè)判斷帶來的影響，分析了我國會計職業(yè)判斷中存在的問題，并提出了幾點在會計準則國際背景下提高會計職業(yè)判斷水平的建議。

關鍵詞：會計準則；國際化；會計職業(yè)；判斷研究

一、會計職業(yè)判斷概述

1.會計職業(yè)判斷的含義

會計職業(yè)判斷這一概念是源于國外，1985年加拿大特許會計師委協(xié)會進行的一項研究中第一次提到了會計職業(yè)判斷的定義，由于我國長期受到計劃經(jīng)濟的影響，到20世紀90年代“兩則兩制“后會計職業(yè)判斷才被引起國內(nèi)學者的關注。雖然國內(nèi)學者對會計職業(yè)判斷的理解有所不同，但是對于一些基本問題的認識是基本相同的：會計人員是進行會計職業(yè)判斷的主體；不確定的會計事項和經(jīng)濟事項是會計職業(yè)判斷的客體，會計人員要憑借主觀進行判斷和選擇；進行會計職業(yè)判斷需要會計人員具備會計專業(yè)的理論知識和實務經(jīng)驗；會計職業(yè)判斷需要用會計準則來進行限制等。

因此，我們將會計職業(yè)判斷定義為會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)，會計原則和會計原理等一些會計標準，結(jié)合企業(yè)實際的發(fā)展狀況，對企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行分析預測，并對企業(yè)內(nèi)部一些經(jīng)濟項目做出客觀公正的判斷的一個過程。

2.會計職業(yè)判斷的特點

會計職業(yè)判斷具有以下特點。

（1）主觀性。會計人員在對會計資料進行處理的時候，可以根據(jù)自己的習慣來選擇不同的處理方法，每個企業(yè)也因為實際情況不同，而選用不同的會計處理方法，可以說會計職業(yè)判斷并沒有一個特定的標準，因此可以看出會計職業(yè)判斷有著一定會計人員的主觀性存在。

（2）目標性。會計職業(yè)判斷是帶有目標性的，會計人員在實施會計職業(yè)判斷的最終目的是能夠及時的反映企業(yè)的財務狀況，并為會計信息的使用者進行財務決策提供可靠性的財務信息，保證企業(yè)經(jīng)濟決策的科學合理性，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟利益做貢獻。

（3）受制約性。會計職業(yè)判斷在實施的過程中是受到一些因素的限制的，其中受制約的因素有以下幾方面：首先是來自社會方面的約束，例如法律、法規(guī)、國家技術等；其次，是來自會計制度、理論框架是否完善的約束；再次是來自企業(yè)內(nèi)部會計人員專業(yè)技術水平和道德水平的限制。

（4）權衡性。會計人員在運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，需要平衡很多方面的內(nèi)容，例如要權衡相關性和可靠性、適用型和穩(wěn)定性等，因此可以看出會計職業(yè)判斷實際上是具有一定的權衡性的。

二、會計準則國際化對會計職業(yè)判斷的影響

1.會計準則國際化的必然性

（1）經(jīng)濟全球化推動了會計準則的國際化

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，經(jīng)濟全球化已經(jīng)是未來發(fā)展的必然趨勢。國際貿(mào)易在進入21世紀以來，企業(yè)在選擇國際貿(mào)易對象的時候，首先要了解對方企業(yè)的財務情況，其中分析企業(yè)的財務報表可以最直接的了解企業(yè)的財務狀況。然而，企業(yè)的財務報表是按照不同的會計準則編制的，因此可比性較低，更需要一個統(tǒng)一的準則提供財務信息。同時，由于國際間的投資越來越頻繁，投資者為了降低投資風險就需要及時的了解被投資方的財務狀況，這也需要一個統(tǒng)一的會計準則來保證財務信息的可比性。

（2）會計準則國際化是適應資本市場發(fā)展的要求

全球一體化的發(fā)展加快了資本市場一體化的步伐，各國國內(nèi)的資本市場將逐漸成為全球資本市場的組成部分，各國不得不加入國際市場的競爭當中去，越來越多的國內(nèi)市場要吸引外來投資，引進外來的投資者投資，同時也要走出國門，到國外資本市場發(fā)行證券等。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，國際通用原則的缺失，就會導致各國不能夠了解不同國家的財務報告。如果按照國內(nèi)的會計準則編制財務報告就很難得到投資方的信任，即使是信譽較高的企業(yè)也會因為文化的差異給投資帶來不便。因此可以說會計準則的國際化是資本市場全球化的客觀要求。

2.會計職業(yè)判斷是會計準則國際化的內(nèi)在要求

從上述我們了解到會計準則國際化是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，各國為了更好的實施會計準則，就要要求會計人員具備相應的職業(yè)判斷水平，因此可以說企業(yè)會計職業(yè)判斷水平的高低影響著會計準則國際化水平的高低。

3.會計準則國際化背景下對職業(yè)判斷提出的要求

使用會計準則國際化的前提是：會計人員要具備較高水平的職業(yè)判斷能力。

首先，會計人員要敢于運用職業(yè)判斷。在國際化會計準則的導向下，會計人員在編制財務報表方面要敢于進行職業(yè)判斷，要敢于在國際原則的精神下，根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇最佳的會計方法來反映企業(yè)的財務狀況。

其次，會計人員要巧妙的運用職業(yè)判斷。會計人員在處理具體的會計業(yè)務時，國際化的會計準則不會給出具體的操作方法，只會給出一些原則性的指導，這就要求會計人員運用自身的會計知識，大膽的做出符合經(jīng)濟實質(zhì)的職業(yè)判斷。

三、我國會計職業(yè)判斷中存在的問題

由于長期以來我國受傳統(tǒng)會計的影響，會計人員很少根據(jù)職業(yè)判斷選擇會計處理方法，隨著會計準則國際化的出現(xiàn)，對我國會計人員的職業(yè)判斷水平也有了新的要求，在新準則的實施過程中相關的職業(yè)判斷也出現(xiàn)了一些問題：

第一，獨立性較差。會計準則國際化后，對會計業(yè)務沒有做出詳細的規(guī)范，這樣就給會計人員進行職業(yè)判斷很大的發(fā)揮空間，但是從我國會計職業(yè)的環(huán)境來看，會計人員并不能獨立的做出決策，還存在著照搬其他企業(yè)模式處理業(yè)務的現(xiàn)象，這樣就導致會計職業(yè)判斷獨立性較差。

第二，思想意識淡薄。隨著人們對會計準則國際化的認識不斷加深，會計人員對職業(yè)判斷的認識也在不斷提高，但是并沒有達到相應的高度。我國大部分的會計人員對需要職業(yè)判斷來披露的財務情況還停留在比較淺顯的階段，并沒有挖掘財務信息的實質(zhì)，由此可見會計人員對職業(yè)判斷的認識有待于加強。

第三，缺乏相應的職業(yè)培訓。作為一種技能，會計職業(yè)判斷水平的提高需要長期積累的過程，不是能一蹴而就的。雖然會計人員可以通過自身努力提高職業(yè)判斷水平，但是離不開相應的培訓，從目前國內(nèi)情況來看，對會計職業(yè)培訓還不能滿足會計職業(yè)判斷的需要。

第四，職業(yè)道德水平有待于提高。會計準則國際化的發(fā)展，對會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)也有了更高的要求，有的會計人員為了迎合領導的需要，主動放棄了原來的職業(yè)判斷，這樣就嚴重影響到了財務信息的真實性，因此可以說缺少良好的職業(yè)道德，對于會計職業(yè)判斷是可怕的。

四、會計準則國際化背景下提高職業(yè)判斷水平的建議

1.加強職業(yè)道德建設

會計準則國際化背景下要提高會計職業(yè)判斷的水平，要加強會計人員的職業(yè)道德建設。首先，在教育方面，要從學習會計時入手，在學習專業(yè)知識的同時加大對道德的教育，同時也要加大對會計人員的后續(xù)教育，使會計人員的道德素質(zhì)在后續(xù)教育中不斷提升；其次，在監(jiān)督方面，國家的財政部門和審計部門要定期對企業(yè)進行檢查，以規(guī)范會計人員的職業(yè)判斷行為，提高會計人員的道德水平。

2.提高會計人員的專業(yè)水平

提高會計人員的職業(yè)判斷水平，就要求會計人員具備較高的專業(yè)水平，從我國會計人員的專業(yè)水平的現(xiàn)狀來看，并不能適應會計準則國際化的要求，因此要提升會計職業(yè)判斷水平就必須要提升會計人員的專業(yè)水平，可以通過以下方式提升其水平。

（1）不斷更新知識儲備。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員的知識儲備也要不斷的更新，不僅要及時的更新會計知識，還要涉及到其他領域的知識，例如要掌握財務稅收、財政金融、經(jīng)濟管理等方面的知識。由于會計準則的國際化背景，會計人員也要與國際接軌，積極的學習外語，提高與國際交流的水平，進一步提高會計職業(yè)判斷水準。

（2）積極投入實踐。理論與實踐是會計人員必備的職業(yè)素質(zhì)，在提升知識儲備的同時，也要會計人員在實際工作中積累經(jīng)驗，提高處理業(yè)務的能力。

3.構(gòu)建會計職業(yè)判斷實施的良好環(huán)境

在日益競爭激烈的市場經(jīng)濟中，提高會計職業(yè)判斷除了強化會計人員的思想道德建設和專業(yè)水平，還要為會計職業(yè)判斷提供一個良好的環(huán)境。例如可以通過加強政府監(jiān)管、完善公司治理機制、借助國際組織支持等方法，為會計職業(yè)判斷提供一個良好的環(huán)境。

五、總結(jié)

綜上所述，會計準則國際化已經(jīng)是經(jīng)濟全球化的必然選擇，它對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，因此國內(nèi)的會計人員要從自身職業(yè)素質(zhì)出發(fā)，提升自身的職業(yè)判斷能力，為我國會計準則國際化提供一個良好的發(fā)展平臺。

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