當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

由國務(wù)院批轉(zhuǎn)的發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作意見》明確，2015年力爭全面完成營改增，將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。

2015年5月8日，由國務(wù)院批轉(zhuǎn)的發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作意見》明確，2015年力爭全面完成營改增，將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。進(jìn)一步調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率。組織實施煤炭資源稅費改革，制定原油、天然氣、煤炭外其他品目資源稅費改革方案，研究擴(kuò)大資源稅征收范圍。研究提出綜合與分類相結(jié)合個人所得稅改革方案；推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法；推動修訂稅收征收管理法；研究啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。健全促進(jìn)外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級的體制和政策，完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，調(diào)整規(guī)范進(jìn)出口環(huán)節(jié)收費，提高貿(mào)易便利化水平。

稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神有關(guān)事項的通知》，明確提出稅務(wù)總局文件修改、審核、報批的時限要求，對于國務(wù)院常務(wù)會議討論通過的文件在會議結(jié)束后7個工作日內(nèi)印發(fā)，有重大修改意見需要協(xié)調(diào)的在10個工作日內(nèi)印發(fā)。文件會簽在2個工作日內(nèi)完成，需要協(xié)調(diào)的在3個工作日內(nèi)完成。由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)牽頭起草的文件，要在會議結(jié)束后3個工作日內(nèi)按程序報國務(wù)院，有特別重大修改意見需要協(xié)調(diào)的在會議結(jié)束后6個工作日內(nèi)會簽上報。通知同時明確，稅務(wù)總局會議討論通過的文件要在7個工作日內(nèi)印發(fā)，有重大修改意見需要協(xié)調(diào)的在10個工作日內(nèi)印發(fā)。

清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策“緩期執(zhí)行”

國務(wù)院日前發(fā)出通知，要求各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過渡期，在過渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策，繼續(xù)有效；對已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往。各地區(qū)、各部門今后制定出臺新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，待今后另行部署后再進(jìn)行。

政策點評：屬于重大政策“變故”事件。政策朝令夕改被企業(yè)視為投資環(huán)境的最大風(fēng)險。2014年12月國務(wù)院曾發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，措辭極為嚴(yán)厲，要求各地清理不合規(guī)的優(yōu)惠政策，涉及到稅收、非稅、財政補貼、土地優(yōu)惠等多項內(nèi)容，并要求各省級人民政府在今年3月底之前，向財政部報送清理情況。

年內(nèi)不對新型商業(yè)模式統(tǒng)一組織稅務(wù)檢查

5月6日，稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》指稱，各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對電子商務(wù)、某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查。按照稅務(wù)總局的說法，此舉系為積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展，不斷完善對其稅收政策支持體系和管理服務(wù)措施，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。

政策點評：從善如流之舉。此前有多家媒體報道稱，不少地方的稅務(wù)局以“納稅評估和稅務(wù)檢查”為由約談電商企業(yè)。

明確新能源車船車船稅優(yōu)惠政策

對節(jié)約能源車船，減半征收車船稅。對乘用車來說，減半征收車船稅的應(yīng)同時符合以下標(biāo)準(zhǔn)：獲得許可在中國境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下的燃用汽油、柴油的乘用車；綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)；污染物排放符合《輕型汽車污染物排放限值及測量方法（中國第五階段）》標(biāo)準(zhǔn)中I型試驗的限值標(biāo)準(zhǔn)。對使用新能源車船，免征車船稅。免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動商用車、插電式混合動力汽車、燃料電池商用車。純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。

政策點評：符合上述標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)約能源乘用車、商用車，以及使用新能源汽車，由財政部、稅務(wù)總局、工信部不定期聯(lián)合發(fā)布《享受車船稅減免優(yōu)惠的節(jié)約能源使用新能源汽車車型目錄》予以公告。

健康險個人所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)入試點

對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年。試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

政策點評：由于抵稅額度限制，個人受惠非常有限，相當(dāng)于政府為健康保險做了一個政務(wù)廣告。由于此項政策畢竟涉及個人所得稅遞減額，相信今后會有更多的人去關(guān)注健康保險。

提高卷煙消費稅稅率

自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

政策點評：在煙民身上拔羊毛也是個技巧活。

明確工資薪金和職工福利費等稅前扣除政策

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

政策點評：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，合理的工資薪金準(zhǔn)予全額扣除，職工福利費在不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。在企業(yè)實際經(jīng)營中，有一些福利性補貼，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。上述政策主要是稅前扣除渠道的明確，解決實務(wù)操作中財務(wù)與稅法規(guī)定不一致的問題。

簡化企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅操作流程

實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時符合多項政策的，企業(yè)可選擇其中一項最優(yōu)政策執(zhí)行，并且一經(jīng)選擇不得改變。

政策點評：2014年底，財政部稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，將上海自貿(mào)區(qū)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策推廣到全國適用，明確居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資實現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)遞延繳納企業(yè)所得稅。為增強(qiáng)政策的可操作性，稅務(wù)總局進(jìn)一步明確了有關(guān)征管問題。

對稀土、鎢、鉬資源稅改行從價定率計征

自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計征改為從價定率計征。稀土、鎢、鉬應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。中重稀土資源稅適用稅率為27%，鎢資源稅適用稅率為6.5%，鉬資源稅適用稅率為11%。

政策點評：與此政策相關(guān)的是，按照國務(wù)院要求，自2015年5月1日起，在全國范圍統(tǒng)一將稀土、鎢、鉬礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收稀土、鎢、鉬價格調(diào)節(jié)基金。各地凡違反行政事業(yè)性收費和政府性基金審批管理規(guī)定，越權(quán)出臺的收費基金項目要一律取消。

調(diào)整部分產(chǎn)品出口關(guān)稅

自2015年5月1日起，取消鋼鐵顆粒粉末、稀土、鎢、鉬等產(chǎn)品的出口關(guān)稅，對鋁加工材等產(chǎn)品出口實施零稅率。

政策點評：與相關(guān)產(chǎn)品消費稅改革有互動作用。取消出口關(guān)稅，旨在推動相關(guān)產(chǎn)品加大出口力度。