我國公允價值應用研究

桑文奇

摘要：公允價值被正式引入到會計計量是發(fā)生在20世紀50年代，經過了幾十年的坎坷發(fā)展，到如今公允價值計量已經得到國際社會的普遍認同和采用。結合公允價值的概述，探討公允價值計量的優(yōu)缺點，分析公允價值計量屬性在我國應用中存在的問題以及解決的對策。

關鍵詞：

公允價值；公允價值計量

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）11016301

1公允價值概念及特征

1.1公允價值的定義

美國財務會計準則委員會（FASB）對公允價值的定義：在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產收到的或轉移負債支付的價格。我國新企業(yè)會計準則定義：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

1.2公允價值的優(yōu)點

公允價值一直在爭論中成長，且目前公允價值的推廣運用已成為國際之大趨勢，這是因為公允價值有著較歷史成本更好的優(yōu)勢。一是公允價值具有決策有用性。公允價值是以市場經濟為基礎，能夠迅速反映資產和負債的現(xiàn)時價值，能夠為利益相關者提供有用的決策信息，從而提高了會計信息的相關性。二是公允價值具有配比性。公允價值會計計量下，將相關成本和費用轉化成現(xiàn)值，這樣計量屬性相同，收入費用相匹配，能夠更真實的反映企業(yè)經營成果。

1.3公允價值的缺點

一是公允價值的可靠性差。公允價值是基于市場價格機制，在一般情況下，由于市場是穩(wěn)定的，所以公允價值的三層估計模式可以很好的運作。市場不活躍情況時，往往投資者不能正確的把握市場的公允價值，從而影響決策。二是公允價值是一種假設交易為基礎的估計價格，當市價不易被觀察時，只能通過部分或全部不可觀察的參數來確定他的取值，這時信息的不對稱性就給了管理層欺詐和操縱利潤的機會。公允價值增值的收益是利潤上的增值并無實際的現(xiàn)金流入，公允價值是以市場價格為基礎進行報價的，并不要求企業(yè)發(fā)生實際交易，它實際上是一種假設的交易。

2我國公允價值的沿革

（1）我國正式運用公允價值計量是在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則—債務重組》中，在隨后頒布的非貨幣性交易、無形資產、合并和租賃準則中也都提到了公允價值計量，公允價值計量開始在我國得到初步的應用。

（2）1998年，我國正式引入公允價值計量后，由于當時市場環(huán)境不健全，對于公允價值的獲取難以確定，因此導致了企業(yè)隨意甚至肆意應用會計準則，出現(xiàn)了許多通過公允價值計量來操縱利潤的現(xiàn)象。為防止會計信息質量的進一步惡化，在2001年，財政部發(fā)布和修訂了8項會計準則，大量關于公允價值計量的內容被取消。

（3）2006國際已被普遍接受和采用公允價值計量模式，我國的市場也越來越大，股權分置改革，越來越多的股票，債券還有基金在交易所上市。一方面，通過這些金融資產的交易使市場變得活躍起來，為我國再一次廣泛的應用公允價值奠定了基礎；另一方面，實踐表明并不是公允價值操縱利潤，它僅僅是利潤操縱的一個手段，與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，因為在歷史成本會計計量下也會出現(xiàn)利潤操縱的情況。我國新會計準則于2006年2月15日正式發(fā)布，公允價值計量重新被提出，且在19個具體準則中被提及和應用。這是我國會計界的一個里程碑，它推動著我國經濟向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

3我國公允價值的應用現(xiàn)狀

3.1我國會計準則中對公允價值的應用

公允價值自從2007年起正式在我國應用，時至今日公允價值在我國已運用五年有余，我國對公允價值的應用比較廣泛，同時也對公允價值計量的應用制定了條件。如我國在新會計基本準則中有著明確說明：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，應優(yōu)先采用歷史成本計量而不是公允價值計量?！边@表明在我國會計要素計量仍是以歷史成本為主導，公允價值為輔的現(xiàn)狀。

3.2公允價值在我國應用中存在的問題

（1）市場環(huán)境不完善。公允價值計量的運用是需要一個完善的市場環(huán)境，然而現(xiàn)在我國的經濟仍處于由計劃經濟體系轉向市場經濟為主導的轉型時期，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)，市場競爭還不完全規(guī)范，市場中仍然存在利潤操縱等不合法的行為。

（2）我國會計人員的素質差距。目前我國高素質的會計人員比較匱乏。同時，在市場監(jiān)管體制還不完善的情況下，就會出現(xiàn)一些會計人員被利益蒙蔽或各種各樣的情況，低估損失或高估收益，偽造變造會計信息。

（3）公允價值不易確定。我國的市場經濟比起歐美等發(fā)達國家還不夠成熟，明顯市場化程度不夠高，市場規(guī)模偏小，各個市場處于較分散的狀態(tài)，各類市場要素的運作還不完善，在這種情況下比較容易產生市場信息的失真，導致利潤操縱和欺詐現(xiàn)象的存在。

（4）內部控制及外部監(jiān)督問題。目前，公司內部治理存在許多問題。在選拔和聘任獨立董事時沒有法定的程序，往往很難得到理想的獨立董事，他們不能很好地履行治理公司的職責，為中小股民謀利，最終形成“內部控制人”及其他現(xiàn)象；在發(fā)生虛假的會計信息時，公司內部會計、審計人員往往不能及時有效地阻止，大大削弱了其治理和監(jiān)管的作用。

（5）公允價值信息獲得成本較高。雖然中國的市

場經濟體制已基本建立，金融和資本市場也有一定的發(fā)展，但活躍市場構建遠未成型，很多企業(yè)的資產和負債等項目仍需人為估計來確定公允價值，需要花費大量的人力物力財力，并且我國公允價值的應用是根據國際財務報告準則的做法，將公允價值分為三級，這需要專門的機構進行公允價值的估值研究，這無疑增加了公允價值信息的獲取成本。

4我國公允價值的未來應用前景

4.1我國公允價值的未來發(fā)展

在我國，公允價值歷經了十幾年的發(fā)展，從引入到廢棄再到重新引入，經歷了眾多磨難。我國市場經濟歷經幾十年的發(fā)展，到目前為止還不夠完善，非市場化的因素依然存在，市場依舊不夠活躍。綜上，在未來，我們應不斷總結之前經驗，加大公允價值的研究力度，堅持公允價值應用并且逐步推進，隨著我國經濟市場化程度和會計人員能力及素質的提高，公允價值必將在我國有更大的發(fā)揮空間。

4.2公允價值在我國應用的對策建議

（1）完善公允價值應用的市場條件?；钴S的市場環(huán)境才能夠更好運用公允價值，而就我國目前的市場情況來看，為了推進公允價值在我國的應用，必須要盡快完善資本市場和產權交易市場，構建公允價值應用的市場條件，建立開放競爭的市場體系，將信息公開化，滿足會計信息使用者隨時獲取相關會計要素，方便運用公允價值。

（2）提高我國會計人員的綜合素質。必須要對會計從業(yè)人員進行繼續(xù)教育，培養(yǎng)復合型會計人才，使會計人員能在復雜市場中確定并挑出對本企業(yè)經濟決策有價值的信息，并能準確計量公允價值，保證公允價值的公允性。同時，要加強職業(yè)道德建設，同時加大對操縱利潤等違法行為的處罰力度，給會計人員提高警惕，使他們廉潔自律。

（3）完善估值系統(tǒng)，提高估值技術。按新會計準則規(guī)定，通常情況下，公允價值的確定是通過估值技術實現(xiàn)的，應成立專門機構建立一個完善的估值系統(tǒng)，同時，要大力發(fā)展資產評估行業(yè)，借助獨立的專業(yè)評估機構的優(yōu)勢，充分利用專業(yè)評估技術，不斷提高公允價值計量的公允性。

（4）強化內外部監(jiān)督，防范操縱利潤。由于新會計準則在各企業(yè)的不斷應用，會計人員可選擇的會計政策越來越多，需要他們判斷的事項也增多，這就會出現(xiàn)濫用會計準則的行為。為此，我們要大力加強會計監(jiān)督，做到新會計準則被各行各業(yè)嚴格執(zhí)行。加強監(jiān)督在法律上的地位，讓監(jiān)督的概念深入人心，人人都是監(jiān)督的主體；強化我國三位一體的監(jiān)督體系，讓企業(yè)的會計違法行為無處可藏，同時還必須聯(lián)合稅務部門，金融部門等機構監(jiān)督會計行為。

（5）建立市場信息數據庫，降低公允價值的獲取成本。各企業(yè)應著手建立企業(yè)市場信息數據庫，建立企業(yè)信息共享平臺，保證市場信息公開，實現(xiàn)資源相互利用，方便會計人員在公允價值計量時選取更精準的數據，使得公允價值計量的準確性，可靠性得以保證。

參考文獻

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