消費(fèi)稅的納稅籌劃

黃德軍

摘要：

消費(fèi)稅在稅收中占有重要地位，但是可以采取合理的方式達(dá)到納稅籌劃的目的，使得企業(yè)少繳稅，例如可以選擇委托加工或者是自制，對(duì)于包裝物是選擇采取直接銷售的方式還是收取押金方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；委托加工；消費(fèi)稅

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）11015802

1煙草生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃：生產(chǎn)方式的選擇

委托加工香煙，是指煙廠將煙葉作為原材料發(fā)給另一個(gè)加工企業(yè)，并且煙廠支付加工費(fèi)給加工企業(yè)，加工企業(yè)只收取加工費(fèi)和代墊一部分的輔助材料，稅法規(guī)定：以下方面是假的委托加工，例如由加工企業(yè)提供煙葉生產(chǎn)的各種香煙，或者加工企業(yè)先將煙葉賣給卷煙廠，以后再來(lái)加工香煙，以及由加工企業(yè)以煙廠的名義購(gòu)進(jìn)煙葉來(lái)生產(chǎn)各種香煙，無(wú)論納稅人人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。方案一：A煙廠2014年12月20日委托B加工企業(yè)加工某名牌香煙一批，該卷煙廠和該加工廠都具有增值稅一般納稅人資格，A煙廠、加工廠雙方簽訂了合同。合同上注明：A煙廠提供煙葉100萬(wàn)公斤，金額為100萬(wàn)元，加工成煙絲40萬(wàn)公斤，A煙廠收回?zé)熃z后用于企業(yè)繼續(xù)某名牌香煙；A煙廠支付加工廠加工費(fèi)10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)加工廠沒(méi)有同類煙絲的銷售價(jià)格，那么，A卷煙廠此批煙絲所交的消費(fèi)稅是多少？對(duì)于委托加工后收回應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此根據(jù)稅法規(guī)定，在委托環(huán)節(jié)所繳納的消費(fèi)稅，可以用于以后銷售后的消費(fèi)稅抵扣，從而委托環(huán)節(jié)所繳納的消費(fèi)稅不用計(jì)入加工產(chǎn)品的成本。但是對(duì)于卷煙企業(yè)則不適用此項(xiàng)規(guī)定，即卷煙企業(yè)委托環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入成本、加工廠有限公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（100萬(wàn)元+10萬(wàn)元）÷（1-30%）×30%=47.41萬(wàn)元。卷煙廠加工白酒的生產(chǎn)成本=100萬(wàn)元+40萬(wàn)元+47.41萬(wàn)元=187.41萬(wàn)元。方案二：A煙廠2014年2月20日，將自己購(gòu)買的煙葉100萬(wàn)公斤，金額為100萬(wàn)元，加工成煙絲40萬(wàn)公斤，用于企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)中檔精品香煙。由A煙廠自己生產(chǎn)加工成中檔精品香煙。假設(shè)A煙廠支付人工費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等其他費(fèi)用共計(jì)10萬(wàn)元。那么，該煙廠就該批煙絲應(yīng)該繳納多少的消費(fèi)稅呢？根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人將自己生產(chǎn)的煙絲用于生產(chǎn)卷煙，該批煙絲是不用繳納消費(fèi)稅的，如果是用于其它方面，比如用于捐贈(zèng)、展銷、職工福利等等，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。所以，該卷煙廠自己加工生產(chǎn)的煙絲不要繳納消費(fèi)稅。即消費(fèi)稅為零。而在方案一中，該卷煙廠是要繳納消費(fèi)稅4741萬(wàn)元，從而企業(yè)在方案一的生產(chǎn)成本高于方案二的生產(chǎn)成本，因此企業(yè)對(duì)于相同的資料，應(yīng)該選擇自制而不去選擇委托加工。

2包裝物消費(fèi)稅的稅收籌劃

包裝物有以下幾種形式：第一，隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；第二，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；第三，出租或出借給購(gòu)買產(chǎn)品的單位使用的包裝物。采取“先銷售出去以后再來(lái)包裝”方式，可以很大程度地降低消費(fèi)稅稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于產(chǎn)品如果采用“先銷售后包裝”方式，可以得到稅收方面的優(yōu)惠，既可以少交消費(fèi)稅，又可以使得企業(yè)的增值稅納稅金額不變。舉例說(shuō)明：A酒廠在中秋節(jié)來(lái)臨之際，想搞次活動(dòng)，活動(dòng)的策劃方案有兩個(gè)。方案一：將自產(chǎn)的紅酒與月餅等組成成套禮品盒銷售。每套禮品盒由下列產(chǎn)品組成：極品紅酒一瓶、市場(chǎng)售價(jià)為120元一瓶，月餅一盒，市場(chǎng)售價(jià)80元，包裝物一個(gè)，市場(chǎng)售價(jià)10元。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（120+80+10）×30%=63（元）。方案二：如果該廠商將該廠商改變銷售策略，他是先銷售包裝盒，然后分別銷售紅酒和月餅，在這種情況下，包裝盒和月餅都是不用繳納消費(fèi)的，因此，該紅酒企業(yè)所要繳納的消費(fèi)稅為：120×30%=36（元）。每套化妝品少交消費(fèi)稅額為63-36=27元，企業(yè)所交消費(fèi)稅大為減少，因此作為理性的紅酒廠商選擇方案二。

2.1包裝物采取的銷售方式

如果公司想在包裝物上少交消費(fèi)稅，從而達(dá)到納稅籌劃的目的。那么可以選擇是采取出租產(chǎn)品包裝物的形式還是先銷售后收取金額的方式，納稅人可以自己先計(jì)算出來(lái)每種情況下的稅負(fù)，選擇自己合理的方式，從而可以達(dá)到納稅籌劃的目的，當(dāng)然選擇收取押金的方式更好，因?yàn)橹灰摪b物在規(guī)定的期間收回就可以不用繳納消費(fèi)稅，從而少交消費(fèi)稅。例如，某化妝品公司生產(chǎn)銷售化妝品一批，該批化妝品不含稅價(jià)格是30萬(wàn)元，該批化妝品采用高級(jí)包裝，因此與該批化妝品相關(guān)的包裝成本為0.5萬(wàn)元公司稅務(wù)主管應(yīng)該怎樣才能達(dá)到納稅籌劃的目的呢？方式一：如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同包裝物一同銷售，包裝盒就應(yīng)該納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（30+0.5）×30%=9.15萬(wàn)元。方式二：如果該企業(yè)改變策略，是采用收取押金的方式銷售，收取押金0.5，并且規(guī)定此包裝盒在三個(gè)月之內(nèi)收回，則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為30×30%=9萬(wàn)元。因此少交消費(fèi)稅0.15萬(wàn)元，作為理性的化妝品公司從而選擇方式二。

2.2利用分開(kāi)核算行為進(jìn)行納稅籌劃

國(guó)家稅收部門鼓勵(lì)各行業(yè)實(shí)行明晰的賬務(wù)處理程序，要求那些有兼營(yíng)行為的企業(yè)，要實(shí)行分開(kāi)核算。例如，假設(shè)一個(gè)公司既生產(chǎn)低稅率的產(chǎn)品，又生產(chǎn)高消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品，國(guó)家鼓勵(lì)該企業(yè)分開(kāi)核算，分開(kāi)核算了，低稅率的產(chǎn)品按照低稅率納稅，高稅率的產(chǎn)品按照高稅率納稅。如果未分開(kāi)核算的話，國(guó)家稅務(wù)局就會(huì)實(shí)行懲罰性的納稅政策，即所有商品都按照高稅率來(lái)納稅。例題一：廣州某摩托廠，專門生產(chǎn)高檔摩托，該公司生產(chǎn)兩種排量的摩托：一種是排量240毫升，另一種是排量為280毫升的。在2014年2月，該公司銷售了3000部排量240毫升的摩托，每部摩托不含稅價(jià)格4000元，銷售了5000部排量為280毫升的摩托，每部摩托不含稅價(jià)格6000元，由于該公司未對(duì)兩種類型的摩托分開(kāi)核算。現(xiàn)在，有兩種方案予以彌補(bǔ)，方案一：統(tǒng)一核算兩種類型的摩托銷售量及銷售額；方案二：分開(kāi)核算兩種類型的摩托的銷售量及銷售額，如果你是財(cái)務(wù)總監(jiān)，你覺(jué)得應(yīng)該選擇哪種方案。讓我們來(lái)分析一下：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。由于排量為280毫升的摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%，排量為240毫升的摩托車的消費(fèi)稅稅率為3%，因此在該方案下，稅率應(yīng)該選擇為10%，該公司的納稅情況如下： （1）摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=（4000×3000+6000×5000）×10%=4200000（元）；（2）摩托車應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=4200000×（7%+3%）=420000（萬(wàn)元）；（3）合計(jì)應(yīng)納稅額=4200000+420000=4620000（萬(wàn)元）。方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率，該公司的納稅情況如下：（1）排量為280毫升的摩托車稅應(yīng)納消費(fèi)稅=6000×5000×10%=3000000（元）；（2）排量為280毫升的摩托車應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=3000000×（7%+3%）=300000（元）；（3）排量為240毫升的摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=4000×3000×3%=360000（元）；（4）排量為240毫升的摩托車應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=360000×（7%+3%）=36000（元）；（5）合計(jì)應(yīng)納稅額=3000000+300000+360000+36000=3696000（元）；（6）比方案一節(jié)約稅額=4620000-3696000=924000（元）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。