作業(yè)動(dòng)因視角下高?？蒲惺聵I(yè)支出科目體系研究

岳喜馬

摘要：

自2011年來(lái)財(cái)政部等部委出臺(tái)了若干關(guān)于科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，各省市結(jié)合自身實(shí)際相繼制訂或修訂了關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、精細(xì)化管理提出了更高的要求。恰逢《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2014年實(shí)施，科研事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置的優(yōu)劣直接關(guān)系到科研經(jīng)費(fèi)管理的水平。從作業(yè)動(dòng)因的視角，在經(jīng)濟(jì)功能分類支出科目基礎(chǔ)上，討論科研支出的明細(xì)科目設(shè)置原則、具體內(nèi)容，并在天翼財(cái)務(wù)系統(tǒng)4.2版本預(yù)算模板支持下，達(dá)到對(duì)科研項(xiàng)目分類設(shè)置、事前控制、科學(xué)計(jì)量與核算目的。

關(guān)鍵詞：作業(yè)動(dòng)因；科研項(xiàng)目；明細(xì)科目

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）11010002

1引言

2011年來(lái)財(cái)政部等部委出臺(tái)了若干關(guān)于科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、精細(xì)化管理提出了更高的要求；2012年財(cái)政部和教育部印發(fā)了新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，突出成本費(fèi)用管理，改革支出分類口徑；2014年1月1日起執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新《高校會(huì)計(jì)制度》），對(duì)會(huì)計(jì)要素及一級(jí)支出核算科目進(jìn)行了規(guī)范。這一列文件的出臺(tái)，從會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)督職能對(duì)科研事業(yè)支出明細(xì)科目的設(shè)置提出新的要求。

此外，要理解科研事業(yè)支出，必須先要區(qū)分成本、費(fèi)用與支出的關(guān)系。簡(jiǎn)而言之，成本是費(fèi)用的對(duì)象化，費(fèi)用是支出的當(dāng)期化?，F(xiàn)行的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算側(cè)重于對(duì)科研支出的檢查與審計(jì)。因此，科研事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置優(yōu)劣關(guān)系到科研項(xiàng)目補(bǔ)償機(jī)制、科研項(xiàng)目成本歸集與科研經(jīng)費(fèi)管理的水平。

2預(yù)算項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)功能分類支出科目的比較分析

在新《高校會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行以前，高等學(xué)?？蒲兄С雒骷?xì)科目設(shè)置有以下三類：（1）在一級(jí)科目科研事業(yè)支出下，根據(jù)各部委科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)需求，設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目；（2）二、三級(jí)科目設(shè)置采用經(jīng)濟(jì)功能分類；四級(jí)明細(xì)科目則根據(jù)各類科研項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)需求設(shè)置；（3）二、三級(jí)科目采用經(jīng)濟(jì)功能分類；四級(jí)明細(xì)科目根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要增設(shè)。以上三類明細(xì)科目設(shè)置主要是預(yù)算項(xiàng)導(dǎo)向與經(jīng)濟(jì)功能分類導(dǎo)向設(shè)置區(qū)別，現(xiàn)就二者做比較分析。

2.1預(yù)算項(xiàng)支出科目分析

隨著《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》的出臺(tái)，高校承擔(dān)起了更多的科研任務(wù)，高校在國(guó)家科研工作中的重要角色毋庸置疑。高校的科研項(xiàng)目數(shù)量越來(lái)越多，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道越來(lái)越廣。每個(gè)來(lái)源渠道的項(xiàng)目都需遵行各自歸口管理部門(mén)的財(cái)務(wù)制度，因此科研項(xiàng)目預(yù)算口徑、預(yù)算支出項(xiàng)不盡相同。以預(yù)算為依據(jù)的科研項(xiàng)目決算體系，給會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目設(shè)置提供了一條依據(jù)。

按照預(yù)算項(xiàng)支出科目設(shè)置的體系，有以下兩個(gè)優(yōu)勢(shì)：（1）預(yù)算項(xiàng)相對(duì)經(jīng)濟(jì)功能支出款項(xiàng)來(lái)說(shuō)較少，科目體系設(shè)置較為簡(jiǎn)明。（2）科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算明晰。所有科研支出均按預(yù)算項(xiàng)目分類匯總，平時(shí)如何報(bào)銷，決算項(xiàng)就如何反映，一目了然。

這種設(shè)置方式，存在優(yōu)勢(shì)同時(shí)，也帶來(lái)了以下問(wèn)題：（1）預(yù)算項(xiàng)聚類較難。由于科研項(xiàng)目來(lái)源渠道廣，相類似的支出，在不同管理口徑下，預(yù)算項(xiàng)名稱不同。在明細(xì)科目設(shè)置時(shí)，科目名稱較難統(tǒng)一，有時(shí)在未能全部理解該預(yù)算項(xiàng)支出口徑時(shí)，只能重復(fù)設(shè)置。（2）日常支出核算口徑難以統(tǒng)一。由于項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣，項(xiàng)目支出的管理口徑參照來(lái)源的財(cái)務(wù)制度要求，增加日常報(bào)銷核算人員要判斷其支出合理性和合規(guī)性的難度。（3）統(tǒng)計(jì)支出較為困難，年底報(bào)表需要轉(zhuǎn)換支出。每年財(cái)務(wù)決算，在統(tǒng)計(jì)學(xué)校支出時(shí)，這種設(shè)置的科目體系，需要將預(yù)算項(xiàng)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)功能分類支出的款項(xiàng)科目。如果轉(zhuǎn)換精度要求高，無(wú)疑大幅度增加工作量；如果粗口徑統(tǒng)計(jì)，又影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

2.2經(jīng)濟(jì)功能分類支出科目分析

部分高校為了適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，采用了經(jīng)濟(jì)功能分類支出的類、款設(shè)置了科研事業(yè)支出明細(xì)科目。該種科目體系具有以下優(yōu)勢(shì)：（1）支出科目標(biāo)準(zhǔn)化，將核算與預(yù)算區(qū)分。由于采用了國(guó)家規(guī)定的一級(jí)科目，二、三級(jí)科目設(shè)置采用經(jīng)濟(jì)功能分類方法，支出的口徑容易統(tǒng)一，維護(hù)高校內(nèi)部財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性與標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的統(tǒng)一性。避免了這個(gè)項(xiàng)目可以報(bào)銷這類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反而換個(gè)項(xiàng)目就不可以報(bào)銷。同時(shí)將預(yù)算與核算區(qū)分，有利于指導(dǎo)教師在科研項(xiàng)目申報(bào)過(guò)程中，參照核算具體要求，結(jié)合項(xiàng)目主管部門(mén)的財(cái)務(wù)要求，合理申報(bào)預(yù)算，順利執(zhí)行預(yù)算，通過(guò)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表支出統(tǒng)計(jì)較易，財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量提升?，F(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)報(bào)表支出是按照經(jīng)濟(jì)功能分類的類、款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這種科目體系設(shè)置方式無(wú)疑提高出具報(bào)表數(shù)據(jù)效率。

按經(jīng)濟(jì)功能支出分類科目設(shè)置體系也存在如下缺點(diǎn)：（1）日?？蒲胸?cái)務(wù)進(jìn)度查詢困難?？蒲腥藛T要查詢項(xiàng)目的財(cái)務(wù)執(zhí)行進(jìn)度時(shí)，不一目了然，缺乏反饋，給項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行帶來(lái)了難度。（2）科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算需要自行匯總，增加工作量。由于科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，是按照預(yù)算項(xiàng)來(lái)考核項(xiàng)目的財(cái)務(wù)執(zhí)行進(jìn)度，現(xiàn)一般高校，科研項(xiàng)目數(shù)百近千個(gè)，規(guī)模大點(diǎn)高校科研項(xiàng)目數(shù)千，這樣項(xiàng)目決算時(shí)財(cái)務(wù)匯總工作量太大。

3作業(yè)動(dòng)因機(jī)制下科目設(shè)置研究

3.1基本思想

作業(yè)動(dòng)因源于作業(yè)成本法的成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因概念是指將不同作業(yè)中歸集的成本費(fèi)用分配到成本對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因機(jī)制下的科目設(shè)置基本思想是：視每個(gè)科研項(xiàng)目支出為成本對(duì)象，預(yù)算項(xiàng)視為項(xiàng)目的作業(yè)中心，經(jīng)濟(jì)功能支出分類明細(xì)科目視為資源，通過(guò)對(duì)明細(xì)科目的核算，自動(dòng)匯總至預(yù)算項(xiàng)，完成對(duì)科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行，形成完整的科研項(xiàng)目支出（如圖1所示）。

3.2科目設(shè)置原則

（1）一對(duì)多映射原則。從圖1可知由多個(gè)明細(xì)科目匯總至預(yù)算項(xiàng)，因此預(yù)算項(xiàng)到明細(xì)科目是一個(gè)一對(duì)多的映射。反之，一個(gè)明細(xì)科目不能同時(shí)匯總到多個(gè)預(yù)算項(xiàng)，即預(yù)算項(xiàng)與明細(xì)科目關(guān)聯(lián)的排它性。

（2）作業(yè)動(dòng)因分解原則。預(yù)算項(xiàng)被視為科研項(xiàng)目作業(yè)中心，由于科研項(xiàng)目的來(lái)源多，對(duì)每個(gè)預(yù)算項(xiàng)核算內(nèi)容不同，通過(guò)對(duì)作業(yè)分解，尋找不同的動(dòng)因設(shè)置不同明細(xì)科目。

（3）相關(guān)性與成本效益相結(jié)合原則。相關(guān)性原則是動(dòng)因分解的基礎(chǔ)，但分解也要結(jié)合成本效益原則，結(jié)合國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)功能支出分類的款級(jí)科目的具體核算要求，適當(dāng)合并與分立明細(xì)科目，提高運(yùn)行效率，避免重復(fù)設(shè)置明細(xì)科目。

3.3科目設(shè)置內(nèi)容

新《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)科研事業(yè)支出科目做了如下規(guī)定：“‘基本支出和‘項(xiàng)目支出明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中‘支出經(jīng)濟(jì)分類的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在‘項(xiàng)目支出明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”。此外在總說(shuō)明部分又規(guī)定“可以根據(jù)實(shí)際情況……減少或合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目”。

因此，作業(yè)動(dòng)因視角下科目設(shè)置體系如下：一級(jí)科目設(shè)置為“科研事業(yè)支出”；二級(jí)科目按照經(jīng)濟(jì)功能支出分類類級(jí)科目設(shè)置；三級(jí)科目按照經(jīng)濟(jì)功能支出分類款級(jí)科目設(shè)置；四級(jí)明細(xì)科目按照預(yù)算項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因分解后，在三級(jí)科目下遵照經(jīng)濟(jì)功能支出分類款級(jí)科目核算內(nèi)容增設(shè)明細(xì)。

3.4技術(shù)支持

天翼財(cái)務(wù)系統(tǒng)4.2版本預(yù)算模板可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算與核算分開(kāi)管理，這為作業(yè)動(dòng)因下的科研明細(xì)科目設(shè)置提供了技術(shù)支撐。通過(guò)預(yù)算模板可以實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的預(yù)算與核算明細(xì)科目的綁定，自動(dòng)匯總數(shù)據(jù)，為科研項(xiàng)目實(shí)時(shí)管理提供平臺(tái)與保障。

4結(jié)論

本文在新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行與各類新科研管理辦法及制度推行的背景下，分析了分別按照預(yù)算項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)功能分類支出設(shè)置的科研核算科目體系的利弊，提出了作業(yè)動(dòng)因視角下科研支出科目設(shè)置基本思想，闡述了科研支出的明細(xì)科目設(shè)置原則、具體內(nèi)容及技術(shù)支持，以期達(dá)到對(duì)科研項(xiàng)目分類設(shè)置、事前控制、科學(xué)計(jì)量與核算目的。

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