基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

田忠蘭

（克山縣疾病預(yù)防控制中心，黑龍江 克山 161600）

引言

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度非常的重視，從2006年開(kāi)始就制定了相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨后的2012年根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的深入改革，依據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特征，有關(guān)部門制定了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。醫(yī)療機(jī)構(gòu)屬于公共事業(yè)，每一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體并按照有關(guān)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行核算。目前，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐漸深入到日常的會(huì)計(jì)核算中，但由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的特殊性，其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在實(shí)際中出現(xiàn)一些問(wèn)題，尤其是內(nèi)部控制的建設(shè)。只有不斷完善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)，才能保證醫(yī)院的合法經(jīng)營(yíng)，降低醫(yī)療事件發(fā)生的頻率。因此，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)結(jié)合最新的內(nèi)部控制理論，構(gòu)建適合自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確和規(guī)范?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部控制水平，大力宣傳規(guī)范操作的思想，制約行為發(fā)生的舞弊事件，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和保值增值，從而最終實(shí)現(xiàn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)使用效率和單位經(jīng)營(yíng)管理水平。總之，只有不斷推動(dòng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，才能逐漸完善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)設(shè)施，最終造福于廣大普通民眾。

一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.缺乏基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈魂，對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)，雖然經(jīng)營(yíng)的目的不是盈利，而是公益，但是文化氛圍同樣重要。只有形成深厚的文化底蘊(yùn)，才能適應(yīng)信息萬(wàn)變社會(huì)變革。如果認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，不注重內(nèi)部控制建設(shè)必然會(huì)導(dǎo)致組織經(jīng)營(yíng)的失敗。目前，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)這類問(wèn)題尤其嚴(yán)重，基層醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)則大多數(shù)是來(lái)自基層崗位，缺乏戰(zhàn)略知識(shí)和管理知識(shí)的更新，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)于組織經(jīng)營(yíng)的重要性。有些基層醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)則把財(cái)務(wù)部門看做是資金收入和支出的機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)其監(jiān)督和控制的意識(shí)；有的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然重視日常的資金預(yù)算和會(huì)計(jì)核算工作，但是卻不重視內(nèi)部控制建設(shè)。因此，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制意識(shí)非常薄弱，增強(qiáng)基層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重視刻不容緩。

2.對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用不足。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)立在基層，服務(wù)于基層百姓，其所處的環(huán)境市場(chǎng)化進(jìn)度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度普遍偏弱。以前的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要是采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，醫(yī)療設(shè)施按需分配。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，外界環(huán)境的變化催促著基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極接受新型設(shè)備，充分應(yīng)用新型的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，升級(jí)核算和監(jiān)督模式，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員和內(nèi)部控制人員要求更高，比如其中的網(wǎng)絡(luò)支付、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息處理、會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)便利化財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，也為會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，比如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤將會(huì)造成整個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算的連續(xù)性錯(cuò)誤。因此，在應(yīng)用新的會(huì)計(jì)電算化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的同時(shí)，一定要做好內(nèi)部控制工作，保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量。

3.監(jiān)管機(jī)制不完善。目前，國(guó)內(nèi)的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度還不健全，缺乏可靠的監(jiān)管價(jià)值，各種違規(guī)現(xiàn)象層出不窮。比如，看病送紅包現(xiàn)象，這種行為的發(fā)生既有看病人的病態(tài)心理作怪，也有監(jiān)管部門執(zhí)行力度不強(qiáng)的原因。國(guó)家的相關(guān)的監(jiān)督部門已經(jīng)明令禁止紅包現(xiàn)象，但是，基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍然存在這種現(xiàn)象。紅包現(xiàn)象與貪污受賄行為的性質(zhì)不同，其病人的目的是得到醫(yī)生的特殊照顧，而醫(yī)生的目的是滿足私利，表面上好像并沒(méi)有損害他人利益，但是實(shí)際上會(huì)使得醫(yī)生有偏薄心理，過(guò)多照顧送紅包的病人，必然會(huì)疏忽其他病患，從而不能做到一視同仁。除了以上情況，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)還存在采購(gòu)藥品吃回扣的現(xiàn)象，根據(jù)有關(guān)部門的專項(xiàng)調(diào)查，有些藥品的銷售價(jià)格與此類藥品的出廠價(jià)格相差甚遠(yuǎn)，數(shù)據(jù)顯示其中的價(jià)差收益當(dāng)中，醫(yī)藥代表占有其中的5%左右，中間商占有20%，而醫(yī)生卻占有將近20%—30%左右。這種損害病患現(xiàn)象的發(fā)生，一部分原因是因?yàn)槟承┽t(yī)生具有不良的道德，另一部分原因則是因?yàn)橄嚓P(guān)的監(jiān)管部門的執(zhí)法監(jiān)督力度不強(qiáng)。

4.缺乏具備專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部控制人員。內(nèi)部控制中重要的一部分是信息與溝通，當(dāng)信息傳遞發(fā)生問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部控制工作是很難做好的。根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其內(nèi)部控制人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。有些基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)置有內(nèi)部控制人員，但其主要是有基礎(chǔ)崗位調(diào)離或者從社會(huì)招聘，其專業(yè)水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及新型政策的學(xué)習(xí)能力值得懷疑和考究。在一些突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，不合格的內(nèi)部控制人員遇到緊急事件不能正確分析和處理問(wèn)題，更不能對(duì)有些事務(wù)做出安排和調(diào)整，以至于不利于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的正確運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制的建設(shè)必須要有專業(yè)人員的指導(dǎo)和執(zhí)行，如果基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人員，則內(nèi)部控制的建設(shè)工作將步履維艱。目前，很多基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制專業(yè)人員的匱乏，有些為了制度要求，雖然設(shè)置了內(nèi)部控制崗位，但是只是為了裝點(diǎn)門面，不利于內(nèi)部控制效果的發(fā)揮。

二、增強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.增強(qiáng)建設(shè)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的意識(shí)。針對(duì)目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制觀念薄弱的現(xiàn)象，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與組織經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)核算和核算監(jiān)管方面的技能。內(nèi)部控制不僅廣泛應(yīng)用于各種企業(yè)，而且適用于具有特殊性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。不管是什么性質(zhì)的單位或組織，其財(cái)務(wù)核算都是重要的高風(fēng)險(xiǎn)的部分，內(nèi)部控制工作有利于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)，積極組織專家對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，逐漸認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳力度，開(kāi)展學(xué)習(xí)比賽活動(dòng)，獎(jiǎng)勵(lì)積極參與人員，從而使這種學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的氛圍影響到每一位員工。

2.充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)逐漸應(yīng)用于各種組織當(dāng)中。計(jì)算機(jī)技術(shù)極大地提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，同時(shí)也提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。但是，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，綜合分析本單位的經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)處理特征，制訂適合的措施以逐步改善內(nèi)部控制工作。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理者可以根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，設(shè)置不相容職位相分離原則，從源頭上杜絕舞弊事件的發(fā)生。另外，根據(jù)工作需要，及時(shí)更新和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)的軟件和硬件，并組織基層員工加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是一把雙刃劍，在學(xué)習(xí)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的同時(shí)，也要了解網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)，積極掌握網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。同時(shí)，內(nèi)部控制的工作人員也要及時(shí)地核查和監(jiān)督數(shù)據(jù)的輸入、審核等過(guò)程，保證會(huì)計(jì)核算的每個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。內(nèi)部控制工作的實(shí)施必須有正確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度作為依據(jù)。目前，很多的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)不重視內(nèi)部控制制度的制定，導(dǎo)致內(nèi)部控制度的實(shí)施無(wú)法可依。只有建立了完善的內(nèi)部監(jiān)督體制才能保證內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。在內(nèi)部控制的構(gòu)建中，基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，綜合考慮有效性、整體性以及成本等因素，集思廣益，聽(tīng)取各個(gè)員工的意見(jiàn)，努力構(gòu)建一套適合自身的內(nèi)部控制體系。只有一個(gè)科學(xué)的、合理的內(nèi)部控制體系，才能更順利實(shí)施內(nèi)部控制工作。除了內(nèi)部控制制度以外，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制同樣重要，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建涉及的方面更廣。在基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以構(gòu)建審計(jì)部門或者是會(huì)計(jì)監(jiān)督小組，同時(shí)也可以動(dòng)員內(nèi)部員工時(shí)刻監(jiān)督經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)?；鶎拥尼t(yī)療機(jī)構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部控制體系和內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，有利于內(nèi)部控制的開(kāi)展。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制工作相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展需要專業(yè)人員的參與。內(nèi)部控制工作需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員實(shí)施。內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，在日常的培訓(xùn)中努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和提高道德修養(yǎng)。在基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，管理者應(yīng)當(dāng)構(gòu)建多元化的學(xué)習(xí)渠道，制定詳細(xì)的且切實(shí)可行的學(xué)習(xí)計(jì)劃，幫助學(xué)習(xí)人員提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，在基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)里應(yīng)當(dāng)注重構(gòu)建完善的工作設(shè)施，塑造濃厚的學(xué)習(xí)氣氛，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，調(diào)動(dòng)起員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，從而為本單位的內(nèi)部控制工作儲(chǔ)備人才。

結(jié)語(yǔ)

目前，基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)當(dāng)中存在財(cái)務(wù)人員不足、財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、組織單位的管理水平低下等問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)加大了對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金投入，在新型醫(yī)療合作制度實(shí)施的情況下，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，現(xiàn)行的監(jiān)管機(jī)制已經(jīng)不能解決存在的問(wèn)題，因此，這種情況下，加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)非常必要。只有不斷地增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)內(nèi)部控制，構(gòu)建單位自身的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的職業(yè)培訓(xùn)，才能逐步發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，做好日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和審核，最終實(shí)現(xiàn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

[1]袁宏靜.基層衛(wèi)生院內(nèi)部收支審計(jì)案例分析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014，（15）.

[2]孟愛(ài)麗.強(qiáng)化血站財(cái)務(wù)成本核算的措施研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（15）.