國外CFO 與我國總會計師管理制度比較研究

□李旭（教授）胡潔(云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 云南昆明650000)

一、我國總會計師管理的現(xiàn)狀及存在的問題

總會計師的提法源自前蘇聯(lián)的“三總師”制度，我國1990年頒布了《總會計師條例》，建立了總會計師制度，將總會計師的角色定義為單位的行政領(lǐng)導(dǎo)成員，工作內(nèi)容是協(xié)助單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，并由單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名。

目前我國仍是采用計劃經(jīng)濟(jì)管理體制下建立的總會計師管理制度，但是國際形勢的變化和全球化發(fā)展對總會計師提出了新的要求。《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》中更提到應(yīng)該抓緊修訂 《總會計師條例》，建立總會計師資格認(rèn)證制度。因此，社會主義建設(shè)初期建立的總會計師制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要，當(dāng)務(wù)之急是建立符合現(xiàn)代企業(yè)需求的總會計師管理制度。

(一)我國總會計師管理的現(xiàn)狀

我國主要有四種總會計師的管理模式：由政府部門直接委派、由單位負(fù)責(zé)人聘任、由企業(yè)董事會任命以及由集團(tuán)公司委派或提名。目前，總會計師有一個行業(yè)組織，即中國總會計師協(xié)會。中國總會計師協(xié)會成立于1990年5月，是總會計師唯一的全國性組織，其成員包括總會計師、首席財務(wù)官、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管及直接以CFO命名的企業(yè)高管。從目前的情況看，協(xié)會雖然給總會計師提供了相互溝通、了解的平臺，促進(jìn)總會計師國際交流，但是并沒有起到監(jiān)督管理總會計師的作用，沒有將總會計師人才的使用和用人單位的需求聯(lián)系在一起，有待進(jìn)一步拓展。

(二)存在的問題

我國總會計師行業(yè)目前還沒有全面實行市場準(zhǔn)入制度，資格認(rèn)證制度不健全，不能達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。因此，我國要形成發(fā)達(dá)國家那樣完全職業(yè)化、規(guī)范化的總會計師市場還有著漫長的改革之路。

1.總會計師任免問題。《總會計師條例》中規(guī)定，“企業(yè)總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任”。直接任命這樣的方式已經(jīng)不適合目前多類型組織形式的企業(yè)實際，而且總會計師與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層之間的依附關(guān)系，嚴(yán)重影響總會計師職責(zé)的履行。

2.總會計師任職條件問題。《總會計師條例》中雖然對總會計師的任職資格提出了要求，但是具體的任職資格條件不符合實際需求，與總會計師需要履行的職責(zé)和行使的權(quán)利并不匹配?！笆濉币?guī)劃中提出相關(guān)部門應(yīng)該抓緊修訂《總會計師條例》，并要求企業(yè)總會計師持證上崗。

目前中國總會計師協(xié)會的總會計師（CFO）資質(zhì)認(rèn)證項目建設(shè)已日趨成熟，參加其水平測試合格者，由中國總會計師協(xié)會頒發(fā) 《總會計師（CFO）資格證書》，同時由國家人力資源和社會保障部教育培訓(xùn)中心頒發(fā)《總會計師（CFO）崗位培訓(xùn)證書》，獲得資格證書者被注冊到協(xié)會統(tǒng)一組織管理的中國總會計師人才庫，將作為在崗人員履職評估的依據(jù)。但該項目還在推行中，并未與用人單位有很好的對接。

3.總會計師監(jiān)管問題?！犊倳嫀煑l例》中雖然提到了關(guān)于總會計師獎懲的相關(guān)辦法，但還沒有就監(jiān)督、考核、培養(yǎng)等方面做出明確規(guī)定。在實際工作中，也沒有科學(xué)合理的資質(zhì)評定機(jī)制、培養(yǎng)機(jī)制和考核機(jī)制，存在滯后性，無法滿足新形勢的需求。

二、國外CFO的管理制度

建立與國際CFO制度趨同的總會計師制度，是新制度環(huán)境下的總會計師制度變遷的方向。為了順應(yīng)新形勢的需要和企業(yè)經(jīng)營理念的變化，我國會計制度已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，總會計師制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成，更應(yīng)學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗，建立與國際接軌并符合國情的總會計師管理制度。

(一)任職資格

國外實行CFO資格考試的經(jīng)驗很值得我們參考。日本是由首席財務(wù)官協(xié)會負(fù)責(zé)CFO資格考試（CFO協(xié)會的資格考試認(rèn)證分為三種：國際CFO、標(biāo)準(zhǔn)CFO和一般CFO），對通過CFO資格考試的成員公布結(jié)果，并進(jìn)行資格任命。政府并沒有硬性規(guī)定，完全憑借CFO協(xié)會的“品牌”效應(yīng)吸引考生。

優(yōu)秀的CFO不僅需要由扎實的專業(yè)知識，還要能統(tǒng)籌全局，為公司的關(guān)鍵決策和長期發(fā)展戰(zhàn)略提供建議，適應(yīng)當(dāng)代CFO的職能要求。在公司治理中美國《財富》500強(qiáng)企業(yè)中，35%的CFO是MAB畢業(yè)，獲得注冊會計師資格的CFO只占20%。大多數(shù)CFO都是華爾街的基金經(jīng)理人，財務(wù)運作相當(dāng)出色并且在制定公司戰(zhàn)略方面能夠發(fā)揮帶頭作用。

(二)激勵方式

國外CFO的薪酬通常會與企業(yè)業(yè)績相掛鉤，將其利益與投資人的利益統(tǒng)一起來，以降低代理成本，調(diào)動CFO的積極性。如美國和英國采用短期與中長期相結(jié)合的激勵方式，企業(yè)CFO的薪酬包括基本工資、短期激勵、中長期激勵和長期激勵。其中，基本工資是固定的，以現(xiàn)金發(fā)放；短期激勵與當(dāng)年的銷售額、息稅前利潤、現(xiàn)金流量、每股收益這四個指標(biāo)掛鉤，也是以現(xiàn)金發(fā)放；中長期激勵與3-5年的每股收益掛鉤，占薪酬的80%；長期激勵主要是經(jīng)理人股票期權(quán)。

(三)完善的人才市場

西方國家發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，促使其各類型的市場都得到了充分的發(fā)展，企業(yè)CFO的外部市場不斷完善，形成充分競爭的市場和職業(yè)利益風(fēng)險機(jī)制。

西方國家市場上有很多獵頭公司，專門為大公司尋找最合適的領(lǐng)頭人。獵頭公司同時掌握經(jīng)理人和市場需求的相關(guān)信息，充當(dāng)供求雙方的媒介，很大程度上促進(jìn)了經(jīng)理隊伍市場的流動。他們一方面通過網(wǎng)絡(luò)了解經(jīng)理們的材料，然后對其進(jìn)行評估；另一方面了解市場的需求，為企業(yè)匹配最符合的人才。與此同時，西方國家還建立了經(jīng)理職業(yè)利益風(fēng)險機(jī)制，將經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)收入、社會聲望、發(fā)展前途、職業(yè)生涯等與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。經(jīng)理的表現(xiàn)與業(yè)績通常會通過公司股票價格的升降表現(xiàn)出來，這些措施都對經(jīng)理才能的開發(fā)和利用形成了有力的激勵與約束。

(四)監(jiān)管體系

美國政府給予CFO很多嚴(yán)格的限制，還有專門針對CFO經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)管體系。《薩班斯-奧克斯利法案》中針對上市公司的CFO增加了許多嚴(yán)厲的法律措施，明確了CFO對財務(wù)報告的責(zé)任，規(guī)定CFO要對公司向SEC提交的財務(wù)報告的真實可靠提供保證，一旦出現(xiàn)問題，CFO將為此承擔(dān)刑事責(zé)任。除此之外，美國上市公司的財務(wù)報告將會同時受到外部和內(nèi)部監(jiān)管。外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括監(jiān)管部門和市場的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部的監(jiān)管則包括管理委員會、公司會計主管、法律部門、內(nèi)部審計師以及董事會下設(shè)各委員會。CFO在如此嚴(yán)厲的監(jiān)管體系下，很難蒙混過關(guān)。

(五)行業(yè)協(xié)會

發(fā)達(dá)國家一般都成立了全國性的CFO協(xié)會，國際上比較權(quán)威的CFO世界性組織是財務(wù)官協(xié)會國際聯(lián)合會（IAFEI）。美國企業(yè)會計師的行業(yè)協(xié)會有管理會計師協(xié)會和首席財務(wù)官協(xié)會。管理會計師協(xié)會主要對會計資格進(jìn)行管理，而首席財務(wù)官協(xié)會屬于管理CFO的行業(yè)協(xié)會，設(shè)立了會員標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、交流機(jī)制等，向其成員提供很多有價值的服務(wù)。

國外發(fā)達(dá)國家的CFO制度在任職資格、激勵方式、人才市場、監(jiān)管體系和行業(yè)自律等方面給我國總會計師管理提供了啟示。從國外對CFO使用管理的經(jīng)驗可以看出，要高效配置CFO人才，市場化、職業(yè)化、規(guī)范化的選聘機(jī)制是必不可少的條件，經(jīng)理人市場可以為企業(yè)選擇合適的CFO提供很大的空間，并對其進(jìn)行約束。

三、完善我國總會計師管理制度的建議

通過借鑒國外對CFO的管理，同時結(jié)合我國的實際情況，對于完善總會計師的管理機(jī)制提出以下建議：

(一)構(gòu)建總會計師人才市場

目前，我國的總會計師大多是行政任命的方式，并沒有總會計師人才市場，無法引導(dǎo)人才合理流動，公司董事會不過走下形式，沒有參與實際任用過程。構(gòu)建完善的準(zhǔn)入制度和流動規(guī)則的總會計師人才市場，可以引入外部約束競爭機(jī)制，完善總會計師管理制度，為我國建立完全市場化的總會計師人力資源配置機(jī)制創(chuàng)造條件。

構(gòu)建總會計師人才市場，首先需要廢除企業(yè)總會計師的行政任命制度，消除政府的干預(yù)，讓企業(yè)成為真正的市場主體。在人才市場環(huán)境下，職業(yè)總會計師通過人才市場流動，總會計師與企業(yè)之間形成雙向選擇關(guān)系，雙方訂立明確的契約，這樣就能在發(fā)現(xiàn)人才的同時，使其才能得到充分的發(fā)揮，實現(xiàn)人才資源配置效能的最大化。

(二)建立職業(yè)總會計師人才庫

構(gòu)建總會計師人才市場，實行市場準(zhǔn)入制度，應(yīng)該逐步建立“總會計師人才庫”，讓通過考核的會計師進(jìn)入“總會計師人才庫”，作為人才儲備，隨時待崗。企業(yè)選擇總會計師時擇優(yōu)推薦使用人才庫的人員，合理配置人才，為企業(yè)提供后備力量。同時，應(yīng)重視總會計師的聲譽，對進(jìn)入人才庫的每一位總會計師都要建立全面、真實的誠信檔案，并實時更新、公布信息，實現(xiàn)動態(tài)管理。

(三)建立人才培養(yǎng)與政府部門的聯(lián)動機(jī)制

實行總會計師職業(yè)化，需要建立總會計師行業(yè)人才庫與相關(guān)人事部門的聯(lián)動機(jī)制，使人才使用與總會計師人才市場有效對接。一方面，人才培養(yǎng)應(yīng)對接行業(yè)主管部門對會計人才的需求，提高培養(yǎng)的針對性和實效性，增強(qiáng)培養(yǎng)效果和人才使用效益。另一方面，加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的合作，為用人單位選擇總會計師提供后備人才。需要任用總會計師時，用人單位應(yīng)優(yōu)先從總會計師行業(yè)人才庫中選擇，由人事部門等相關(guān)政府部門統(tǒng)一進(jìn)行管理。

(四)健全總會計師評價機(jī)制

考評機(jī)制是人才管理中最核心的環(huán)節(jié)之一，其導(dǎo)向作用很大，對總會計師的積極性有很大的影響，因此，建立科學(xué)合理的評價機(jī)制至關(guān)重要。目前我國的考評機(jī)制比較看中短期表現(xiàn)，缺少長期評價，不能全面、準(zhǔn)確地反映出總會計師的表現(xiàn)。建立職業(yè)總會計師考評機(jī)制時應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，總結(jié)我國對總會計師評價中存在的問題，注重實踐和貢獻(xiàn)評價人才，建立符合我國總會計師職業(yè)特點的評價機(jī)制，營造總會計人才發(fā)展的良好環(huán)境。

(五)完善總會計師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制

我國總會計師行業(yè)應(yīng)該盡快建立起統(tǒng)一的職業(yè)管理規(guī)范、專業(yè)準(zhǔn)則等制度體系，完善行業(yè)監(jiān)督機(jī)制。中國總會計師協(xié)會應(yīng)與政府部門有機(jī)結(jié)合，建立行政監(jiān)督與協(xié)會自律協(xié)同機(jī)制，促進(jìn)總會計師職業(yè)市場的構(gòu)建、發(fā)展。一方面總會計師協(xié)會應(yīng)制定職業(yè)道德規(guī)范和能力框架體系，建立總會計師誠信道德檔案，完善總會計師行業(yè)自律機(jī)制。另一方面，結(jié)合總會計師行業(yè)特點，建立行政監(jiān)督機(jī)制，明確政府部門對企業(yè)設(shè)置總會計師情況開展監(jiān)督檢查制度。最終在借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國國情，構(gòu)建以政府監(jiān)管與行業(yè)自律相輔相成的總會計師行業(yè)協(xié)同監(jiān)管模式，實現(xiàn)規(guī)范化的總會計師職業(yè)市場。