公允價(jià)值在固定資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用

趙宜晨，張麗風(fēng)

（中原工學(xué)院，鄭州 450007）

企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)價(jià)值估值不準(zhǔn)確可能引起財(cái)務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境，而固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額的大部分，尤其是一些大型生產(chǎn)加工企業(yè)，因此，企業(yè)實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地判斷自身固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值有著重要意義。但由于企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值都是以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的，歷史成本的可靠性會(huì)隨著市場(chǎng)變動(dòng)而降低，具有很強(qiáng)的不相關(guān)性，因此僅從賬面價(jià)值不能準(zhǔn)確估量企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由此可見(jiàn)，尋找能夠?qū)崟r(shí)判斷企業(yè)固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的方法具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義，能大幅提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，加快反應(yīng)速度。

1 使用歷史成本為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.1 歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

使用歷史成本為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量具有較強(qiáng)的可靠性。在歷史成本的計(jì)量下，固定資產(chǎn)是按照購(gòu)置它們時(shí)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或是按照購(gòu)置它們時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)記錄的，這種計(jì)量方式以交易時(shí)可靠的原始憑證作為依據(jù)，且企業(yè)在該資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期內(nèi)一般不作調(diào)整，可防止隨意改變會(huì)計(jì)記錄。

1.2 歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的缺點(diǎn)

使用歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量固定資產(chǎn)也有其局限性，尤其是在物價(jià)變動(dòng)劇烈，通貨膨脹嚴(yán)重的時(shí)期，固定資產(chǎn)的歷史成本的可靠性會(huì)大幅下降，以歷史成本為基礎(chǔ)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。此外，歷史成本自身所具有的強(qiáng)不相關(guān)性與使用者決策所需的相關(guān)性是矛盾的。

2 使用公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)分析

2.1 公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)定義。公允價(jià)值是公開(kāi)市場(chǎng)上的交易價(jià)格，在此計(jì)量法下，固定資產(chǎn)的價(jià)值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易形成，是站在交易雙方的市場(chǎng)角度來(lái)衡量市場(chǎng)價(jià)值的，側(cè)重于衡量固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。所以，公允價(jià)值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)定義。

2.2 公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的缺點(diǎn)

公允價(jià)值面臨的最大問(wèn)題是可靠性問(wèn)題，公允價(jià)值的可靠程度在會(huì)計(jì)實(shí)踐中一直受到人們的質(zhì)疑。對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)量而言，尤其是在該固定資產(chǎn)缺乏活躍市場(chǎng)的情況下，主觀判斷是使用公允價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的主要手段，主觀程度強(qiáng)有可能高估或者低估該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，人為操縱空間較大。公允價(jià)值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場(chǎng)。同時(shí)信息成本較高也是運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的阻力之一，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程要求財(cái)務(wù)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種影響公允價(jià)值的因素，這個(gè)過(guò)程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業(yè)的信息成本。

3 通過(guò)統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)法比較分析歷史成本和公允價(jià)值

由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的，與其公允價(jià)值具有一定差異，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)這種差異進(jìn)行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當(dāng)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多時(shí)，逐一確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值程序繁雜，用時(shí)過(guò)久。所以財(cái)務(wù)人員可選擇合適的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過(guò)合理抽取樣本，應(yīng)用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)分析推斷方法，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)推斷整體數(shù)據(jù)，本文采取的統(tǒng)計(jì)推斷方法為假設(shè)檢驗(yàn)法，即先大致認(rèn)識(shí)總體情況，然后對(duì)總體提出假設(shè)，總體假設(shè)的正確性是利用樣本資料進(jìn)行檢驗(yàn)的，具體過(guò)程分為三步：第一，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值作為兩個(gè)研究總體，通過(guò)采用抽樣調(diào)查的方法，在兩個(gè)研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設(shè)檢驗(yàn)方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結(jié)果表明存在顯著差異，則說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差異較大，需要引起管理者注意并進(jìn)一步探究其原因。

4 實(shí)證研究

以一個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明假設(shè)檢驗(yàn)在固定資產(chǎn)價(jià)值判斷工作中的應(yīng)用。某廠固定資產(chǎn)明細(xì)表中記錄357個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，從這357個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬中使用隨機(jī)抽樣的方法選擇15個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶作為初始樣本。這15個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的情況如表1所示。

表1 15種固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

雖是對(duì)同一固定資產(chǎn)的兩種數(shù)據(jù)，在此可將賬面價(jià)值及公允價(jià)值分別作為兩個(gè)總體（樣本）來(lái)觀察，而兩個(gè)樣本的平均數(shù)分別為

賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值均來(lái)自于同一客觀對(duì)象，因此兩者總體方差必然相等，但因?yàn)榭傮w方差未知，故采用t統(tǒng)計(jì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，運(yùn)用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行分析，選取置信區(qū)間為0.05，先根據(jù)方差方程的Levene檢驗(yàn)，sig＝0.998＞0.05；說(shuō)明固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的方差是齊性的，再根據(jù)均值方程的t檢驗(yàn)sig（雙側(cè)）＝0.996＞0.05，可以得出該企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值在置信區(qū)間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的注意，并分析產(chǎn)生差異的原因。

[1]本書(shū)課題組.審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣的技術(shù)與方法[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

[2]管于華.統(tǒng)計(jì)學(xué)[M].北京:高等教育出版社,2009.

[3]楊俊龍.貝葉斯方法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的應(yīng)用研究[J].審計(jì)研究,2004(1).

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[5]朱開(kāi)悉.會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)方程與會(huì)計(jì)誤差[J].會(huì)計(jì)研究,2007(9).