稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險研究與度量

文/劉順仕

稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險研究與度量

文/劉順仕

稅務(wù)成本是現(xiàn)代企業(yè)成本的重要組成部分，一般企業(yè)都會通過籌劃等方式降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤。但是，由于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)籌劃存在一定風(fēng)險，會影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。本文分析了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險成因，探討了當(dāng)前企業(yè)存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，闡述了稅務(wù)籌劃風(fēng)險度量的主要方案，以期提供借鑒。

稅務(wù)籌劃；風(fēng)險成因；風(fēng)險度量

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。然而，稅務(wù)籌劃不可避免的存在一定風(fēng)險，因此，認(rèn)識風(fēng)險，科學(xué)度量風(fēng)險就成為稅務(wù)籌劃活動的核心問題。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因概述

風(fēng)險即不確定因素對活動的影響，在稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險成因主要包括以下幾個方面：

(一)稅務(wù)籌劃方案存在一定主觀性

稅務(wù)籌劃活動最終方案選擇、決策實施都完全取決于納稅人的主觀判斷。包括籌劃條件判斷、稅收政策判斷等。也包括納稅決策主體風(fēng)險偏好，如保守型、風(fēng)險愛好型等，會影響稅務(wù)籌劃結(jié)果。

(二)稅務(wù)籌劃活動在約束條件下開展

在約束性條件下，籌劃方案極易受到約束條件的變動影響，主要包括內(nèi)部條件及外部條件兩種，其中，內(nèi)部條件主要指納稅主體內(nèi)部環(huán)境，外部條件主要包括政策、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境。

(三)稅務(wù)籌劃主體與客體的博弈

操作中，稅務(wù)籌劃與避稅的界限難以區(qū)分，稅務(wù)籌劃到一定程度與避稅并無清晰界限，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也很可能利用稅收政策漏洞進(jìn)行獲利。以國家為主體的征稅者必然與籌劃者之間存在博弈，此消彼長是必然的，若籌劃者不能跟上變化，就會遭受損失。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的主要內(nèi)容

操作中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險分類主要包括內(nèi)外部風(fēng)險分類、定性定量分類、原因性質(zhì)分類三種分類方法。

(一)內(nèi)外部風(fēng)險分類法

內(nèi)外部風(fēng)險分類法較為淺顯，即風(fēng)險產(chǎn)生的因素是內(nèi)部因素還是外部因素。

首先，內(nèi)部因素主要指企業(yè)自身原因。如企業(yè)注冊地、組織形式、銷售模式等，特征為企業(yè)能夠通過自主判斷及選擇，控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

其次，外部因素。如國稅政策、國家經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)狀況等，這些因素的變化都會直接為企業(yè)帶來風(fēng)險，特征是企業(yè)控制失效，只能通過自我調(diào)節(jié)從而降低、避免風(fēng)險。

(二)定性定量分類法

這一分類是基于風(fēng)險是否可以量化進(jìn)行的。定性風(fēng)險損失計量較為麻煩，其界限比較模糊，只存在“是”、“否”兩種指標(biāo)，當(dāng)然這種狀況還是可以度量的，可通過概率法結(jié)合專家評判實現(xiàn)量化分析。定量風(fēng)險能夠直接通過數(shù)字量化表示風(fēng)險大小，如籌劃方案實際稅款、籌劃成本等，其中包括顯性成本與隱性成本兩類，隱形成本較難控制，較容易被忽略。

(三)原因性質(zhì)分類法

原因性質(zhì)分類法是直接按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險原因性質(zhì)進(jìn)行的風(fēng)險分類，其分類明確且詳細(xì)，主要包括操作風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、執(zhí)法確認(rèn)風(fēng)險等。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險度量方案

風(fēng)險度量是稅務(wù)籌劃成功的必要條件，稅務(wù)籌劃風(fēng)險也屬于企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體風(fēng)險，因此，風(fēng)險管理理論也同樣適用。

(一)風(fēng)險熵

假定風(fēng)險可能性i種，稅務(wù)籌劃風(fēng)險最小時節(jié)稅額最大，籌劃方案實現(xiàn)概率最大，假定第i中情況下節(jié)稅額概率為Pi，節(jié)稅額Ci，則可將節(jié)減稅額不確定性定義為：

稅務(wù)籌劃風(fēng)險即為節(jié)減稅額為權(quán)重的加權(quán)平均，風(fēng)險熵可表示為：

這一方法直接將稅務(wù)籌劃不確定狀態(tài)做出度量指標(biāo)，能對風(fēng)險進(jìn)行有效度量。

(二)概率分析

概率分析法即運用概率及統(tǒng)計學(xué)方法對風(fēng)險進(jìn)行度量的方法，此方法核心在于變異系數(shù)的大小。此方式的計算步驟為：

籌劃收益期望值計算→方差、標(biāo)準(zhǔn)離差計算→變異系數(shù)計算

其中變異大小與風(fēng)險系數(shù)高低成正比。設(shè)R為籌劃風(fēng)險，X為籌劃收益結(jié)果，P為概率，F(xiàn)為三者之前的函數(shù)關(guān)系，總關(guān)系公式可簡單表述為：

在對籌劃收益期望值計算之后，通過計算標(biāo)準(zhǔn)離差率，可得稅務(wù)籌劃引起的風(fēng)險程度。

總計算公式表述為：

(三)風(fēng)險價值VaR

這一方法結(jié)合概率論與統(tǒng)計方法，是對市場風(fēng)險進(jìn)行度量的方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險極大部分來自市場，因此，VaR法計算稅務(wù)籌劃風(fēng)險也是可行的。方法涉及三要素，分別為持有期、置信區(qū)間、收益期望值概率密度函數(shù)。其中，持有越長價格變動可能越大，風(fēng)險越大；置信區(qū)間表示交易謹(jǐn)慎度及風(fēng)險偏好；稅務(wù)籌劃收益期望一般用正態(tài)函數(shù)。公式為：

此公示各項與稅務(wù)籌劃相關(guān)，E(P)為稅務(wù)籌劃收益期望，P為稅務(wù)籌劃收益，Pl為置信值最低收益。

(四)主觀概率法

主觀概率法是對定性稅務(wù)籌劃風(fēng)險計量的較為可靠的方式，這類風(fēng)險歷史數(shù)據(jù)不足，也無法重復(fù)試驗，概率統(tǒng)計計算出的結(jié)果客觀程度不足。因此，認(rèn)識主體經(jīng)驗及掌握信息對風(fēng)險量化是較好的解決方式。值得注意的是，主觀概率法雖然名為主觀，但必須遵循概率公理化體系，且盡可能讓專家內(nèi)行判斷。

操作方法：

不同專家小組選擇→確定變化可能情況→計算可能性概率

其中，概率公理：

(1)對任何事件A，P(A)≥0；

(2) P(Ω)=0，Ω為完備事件；

(3)可列事件互不相容

主要公式：

(1)權(quán)重確定

(4)風(fēng)險程度大小：

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險的成因、特點都是極為復(fù)雜，局限于某一種方法對風(fēng)險進(jìn)行度量都是有著較大局限的。因此，對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險，企業(yè)不僅要掌握度量分析方法，還應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫，從而構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型預(yù)測風(fēng)險。

[1]許景.我國中小企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究[D].江蘇科技大學(xué),2014.

[2]周宇飛.稅務(wù)籌劃風(fēng)險與風(fēng)險稅務(wù)籌劃[D].天津財經(jīng)大學(xué),2006.

[3]羅延博.零售企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及對策研究[J].時代金融,2013,15:62-63.

(作者單位：安徽省廬江縣會計中心 廬江縣國庫集中支付中心)