關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究

劉詩情+王昱睿

摘要：目前，我國企業(yè)獨(dú)裁決策的判斷失誤為整個(gè)機(jī)體利益帶來損害的現(xiàn)象普遍存在。造成這種現(xiàn)象的主要原因是由于財(cái)權(quán)配置不合理，企業(yè)內(nèi)部沒有一套健全的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)管的制度。財(cái)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部主要的財(cái)務(wù)管理制度。本文對(duì)財(cái)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機(jī)制進(jìn)行了概述，提出了現(xiàn)有制度的問題，并給予相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)決策；財(cái)務(wù)執(zhí)行；財(cái)務(wù)監(jiān)督；三權(quán)

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營模式、理念、環(huán)境等也發(fā)生了變化。企業(yè)的組織形式日益復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍和數(shù)量隨之變大，為我國企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作帶來了挑戰(zhàn)。所以，必須要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必要性，財(cái)務(wù)“三權(quán)”分立的研究也顯得尤為重要。

一、概述

1.財(cái)務(wù)決策的概述

財(cái)務(wù)決策機(jī)制以管理資金的財(cái)務(wù)決策權(quán)為主的制度。財(cái)務(wù)決策機(jī)制的范圍是金融機(jī)構(gòu)、實(shí)施財(cái)務(wù)決策權(quán)和負(fù)責(zé)決策帶來的后果等。企業(yè)內(nèi)部建立集中和分散相互結(jié)合的財(cái)務(wù)決策機(jī)制，是為了依據(jù)每層的金融問題，形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)決策主體，應(yīng)求財(cái)務(wù)權(quán)益和責(zé)任完整的需求。

2.財(cái)務(wù)執(zhí)行的概述

財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制以管理財(cái)務(wù)主體實(shí)施財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)利為主的制度。財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制的范圍是對(duì)財(cái)務(wù)成本的控制管理、獲得財(cái)務(wù)利益、開展財(cái)務(wù)活動(dòng)等。在建立和完善財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制時(shí)，必須和企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，比如業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、管理形式等。財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制主要起到了對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)行為之間的調(diào)控作用，運(yùn)用了財(cái)務(wù)政策導(dǎo)向、財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)控、財(cái)務(wù)利益共享、財(cái)務(wù)成本同當(dāng)?shù)燃?jí)制。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)控的概述

財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制以約束財(cái)務(wù)主體執(zhí)行權(quán)利以及行使財(cái)務(wù)決策為主的制度。財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制促進(jìn)了企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)程序的協(xié)調(diào)，使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的管理行為更加合理。它主要是為了通過國家相關(guān)政策和法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督作用，揭發(fā)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的不法行為，保障了財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在滿足企業(yè)經(jīng)營需求的同時(shí)，還促進(jìn)了企業(yè)資源的合理、科學(xué)和充分的利用。

二、財(cái)務(wù)“三權(quán)”分立存在的問題

1.企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行存在的問題

財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)的權(quán)利范圍涉及到執(zhí)行者怎樣開展財(cái)務(wù)方面的活動(dòng)，例如財(cái)務(wù)支出、財(cái)務(wù)投資、財(cái)務(wù)成本控制等問題。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，只有完善的執(zhí)行機(jī)制才可以實(shí)現(xiàn)好的財(cái)務(wù)決策。所以，財(cái)務(wù)執(zhí)行的科學(xué)程度、合理程度、強(qiáng)弱程度直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展也起到了重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的相關(guān)問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些企業(yè)的高層管理者缺少財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往忽略了財(cái)務(wù)工作的重要性，企業(yè)內(nèi)部沒有良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境；還有的企業(yè)高層管理者在注重制定決策，缺乏對(duì)決策執(zhí)行的投入。在制定決策時(shí)，高層管理往往投入許多人力、財(cái)力和物力，在執(zhí)行決策時(shí)，投入的人力、財(cái)力和物力相對(duì)較少，形成了目前財(cái)務(wù)管理“頭重腳輕”的現(xiàn)象；還有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，主要是因?yàn)槲覈匾晳?yīng)試教育的教育體制和觀念，管理者以及員工缺少應(yīng)有的責(zé)任感和權(quán)利，主動(dòng)性、歸屬感和創(chuàng)新能力相對(duì)來說比較差。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題

雖然我國出臺(tái)了許多有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律法規(guī)，例如《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定》等相關(guān)的法律法規(guī)，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)的開展，經(jīng)過完善企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的相互結(jié)合形成的監(jiān)督機(jī)制，將企業(yè)各方面財(cái)務(wù)活動(dòng)歸納在法律中，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和執(zhí)行可以滿足其需要，確保企業(yè)資源的合理利用。可是，我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)督狀況不太好，其現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：因?yàn)槲覈髽I(yè)實(shí)施的是單層的董事會(huì)管理制度，所以致使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)缺少一定的監(jiān)督權(quán)，不能對(duì)企業(yè)的決策權(quán)進(jìn)行控制；其次是，財(cái)政部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)有監(jiān)管的全部責(zé)任，缺少科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一和規(guī)范，而且企業(yè)也缺少專業(yè)的機(jī)構(gòu)，由于這些原因，我國財(cái)政部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)監(jiān)管不足的現(xiàn)狀。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)決策存在的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，企業(yè)主要的經(jīng)營模式已經(jīng)完全不能夠適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，特別是在執(zhí)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，必須通過責(zé)任、權(quán)利、利益的相結(jié)合，作出正當(dāng)合理并科學(xué)有效的決策?？墒窃谄髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營中，由于傳統(tǒng)文化的影響，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面仍然存在著權(quán)利過于集中的問題，企業(yè)受益人的權(quán)利差距過大，所以致使企業(yè)出現(xiàn)行使財(cái)務(wù)決策方面的低位差距。股東參與企業(yè)管理并實(shí)行自身管理權(quán)力的主要形式是股東會(huì)。由于目前我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學(xué)，缺少相關(guān)的法律法規(guī)。在這樣的情況下，難以保障企業(yè)的股東的權(quán)益。在表面上，股東會(huì)是企業(yè)最高的權(quán)利機(jī)構(gòu)，在實(shí)際中，股東會(huì)主要是由大股東進(jìn)行全盤操控的。中小股東對(duì)整個(gè)股東會(huì)的權(quán)力過小，他們對(duì)談判過程和結(jié)果都不具有實(shí)質(zhì)上的影響。大股東通過某些不正當(dāng)手段侵略中小股東的資產(chǎn)利益問題普遍存在，對(duì)他人造成嚴(yán)重的權(quán)益損害。因此，中小股東缺乏行使權(quán)。

目前，我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，公眾股東過于分散，企業(yè)的董事會(huì)一般都是由大股東或內(nèi)部進(jìn)行控制，缺乏完善的經(jīng)營機(jī)制以及高層人員的考核和監(jiān)督機(jī)制，完全失去了董事會(huì)的存在意義。債權(quán)人以及中小股東等利益相關(guān)者，無法具有企業(yè)財(cái)務(wù)的行使權(quán)。根據(jù)深圳證券交易所上市公司為例，其中國有股占60%以上，大股東掌握了公司董事會(huì)人員的選舉權(quán)利，成員都是由大股東推薦的。由于目前公司的股權(quán)過于分散，即使是中小股東以及債權(quán)人投票達(dá)到一半以上，只要大股東不同意，選舉人也無法進(jìn)入董事會(huì)。董事會(huì)規(guī)定是由各股東進(jìn)行推選候選人，然后在進(jìn)行選舉進(jìn)入董事會(huì)?？稍趯?shí)際中，董事會(huì)的成員都是由大股東自己選舉的。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)“三權(quán)”分立問題提出的措施

1.完善監(jiān)督體制

通過相關(guān)法律法規(guī)的頒布對(duì)監(jiān)管者權(quán)利進(jìn)行了約束，但只是對(duì)政府監(jiān)管外部加大了約束力度，而想要提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管效率，必須完善企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是必須解決多頭管理的問題，可以重新建設(shè)由各部門員工參與的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，用于協(xié)調(diào)和控制財(cái)政部以及證監(jiān)會(huì)掌握的職能?；蛘哂谪?cái)政部內(nèi)部分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管職能，整合證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能，不過仍然是歸財(cái)政部管理。無論是采取這兩種方法的哪一種，背后必須要有專門的機(jī)構(gòu)以及力量的支撐，對(duì)行政的監(jiān)管工作；二是對(duì)企業(yè)的低效率監(jiān)管狀態(tài)進(jìn)行改善，必須加大對(duì)企業(yè)監(jiān)管制度的建設(shè)力度。首先，使員工抱有競(jìng)爭(zhēng)態(tài)度，改變?cè)械摹白尭墒裁锤墒裁础钡膽B(tài)度，逐步形成面向社會(huì)的專業(yè)人才聘用制度；然后，由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管屬于社會(huì)監(jiān)管工作的范圍，要公開監(jiān)管人的個(gè)人信息、教育背景、歷練和業(yè)績等信息，便于社會(huì)監(jiān)管；三是對(duì)監(jiān)管責(zé)任制進(jìn)行完善，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)容，明確各個(gè)員工的責(zé)任和義務(wù)，把監(jiān)管的責(zé)任當(dāng)成個(gè)人的義務(wù)。

2.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

從財(cái)務(wù)員人自身開始，必須要提升自主學(xué)習(xí)意識(shí)。財(cái)務(wù)知識(shí)在短短的幾年內(nèi)，更新速度相當(dāng)快速，從新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度逐步向新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)型，內(nèi)容變化非常大，如果財(cái)務(wù)人員不能提高自主學(xué)習(xí)意識(shí)，不學(xué)習(xí)新有的專業(yè)知識(shí)，就無法保障新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利執(zhí)行，也無法對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出正確的判斷和處理。企業(yè)應(yīng)該注重財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，為財(cái)務(wù)人員提供更多的學(xué)習(xí)和討論的機(jī)會(huì)，使員工不斷開拓知識(shí)視野，從促進(jìn)員工業(yè)務(wù)、決策、溝通、組織、分析、探討等綜合能力的提升。從提升財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心、發(fā)揮創(chuàng)造能力，財(cái)務(wù)執(zhí)行力出發(fā)，主觀是員工必須自己提升自主學(xué)習(xí)意識(shí)，客觀是企業(yè)必須對(duì)員工使用激烈政策，建設(shè)通暢的職業(yè)發(fā)展途徑，創(chuàng)造以員工利益為主的工作氛圍，加大員工的歸屬感和責(zé)任心，拒絕隨意處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

3.健全內(nèi)部成員結(jié)構(gòu)

在目前企業(yè)管理模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)決策權(quán)幾乎都是由大股東以及董事會(huì)掌握，也就是說是大股東以及自己所推選的董事長和總經(jīng)理進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)的重大決策。其他企業(yè)受益人在董事會(huì)中沒有足夠的權(quán)利，導(dǎo)致收益代表的缺位現(xiàn)象。就因?yàn)檫@樣的現(xiàn)象，致使企業(yè)債券人、中小股東等企業(yè)相關(guān)受益人的利益造成嚴(yán)重的損害，為了保障他們的正當(dāng)利益，加強(qiáng)重大財(cái)務(wù)決策的有效性，健全董事會(huì)內(nèi)部成員結(jié)構(gòu)。首先，使債權(quán)代表人加入董事會(huì)，保障其他企業(yè)受益人的發(fā)言權(quán)。大部分債權(quán)人將資金投入后就失去了資金的控制權(quán)，在企業(yè)面臨危機(jī)的時(shí)候無法保證自己的權(quán)益，近幾年這種問題頻發(fā)，所以，必須從源頭上對(duì)債券人等的利益給予保障。然后選取員工代表入駐董事會(huì)，員工的利益和企業(yè)的利益由一定的直接關(guān)系，同時(shí)員工也是企業(yè)中的弱勢(shì)群里，他們不具有知情權(quán)、發(fā)言權(quán)和支配權(quán)等。若能通過員工代表入駐董事會(huì)來保障其利益，并有一定的發(fā)言權(quán)，也是可以解決現(xiàn)存問題。而且，員工代表必須要熟悉企業(yè)結(jié)構(gòu)和狀況，在根本上能代表其他員工的利益，這樣才具有一定的效用。

總結(jié)

在目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展下，企業(yè)的經(jīng)營模式、理念、環(huán)境等隨之發(fā)生了巨大變化。企業(yè)的組織形式也日益復(fù)雜，同時(shí)業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍也日益變大。這些巨大的變化為我國企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作帶來了挑戰(zhàn)。必須對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行探討，為了改善當(dāng)前狀況，完善監(jiān)督體制、健全內(nèi)部成員結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是主要途徑，從而有效的促進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展。

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作者簡介：劉詩情，（1993-4-12），女，遼寧省沈陽市人，在讀本科生，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理