新時(shí)期我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討

白德榮

摘要：目前，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)政府已逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一個(gè)包含控制流程、機(jī)制以及制度的完善體系，可有效遏制舞弊、浪費(fèi)以及管理不當(dāng)?shù)男袨椤５壳拔覈?guó)行政事業(yè)單位的費(fèi)用支出較大，單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)緩慢，從而直接影響了會(huì)計(jì)工作的效率以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，本文通過(guò)分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的一系列問(wèn)題，指出了健全內(nèi)部控制制度的措施與方法。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 建設(shè)

0 引言

我國(guó)行政事業(yè)單位的主要職能是提供管理與服務(wù)，目前隨著行政事業(yè)單位的分工細(xì)化，社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的關(guān)注度也在不斷提升，這就對(duì)其內(nèi)部控制提出了更高的要求。對(duì)行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以促進(jìn)行政事業(yè)單位的工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，規(guī)范內(nèi)部管理，有效地保護(hù)本單位的財(cái)務(wù)安全。因此，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行具有十分重要的意義。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部具體控制制度

1.1 預(yù)算控制

預(yù)算控制包括決策、編審以及執(zhí)行三部分，主要涉及了行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及單位領(lǐng)導(dǎo)。首先，預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制本年度的預(yù)算管理政策，預(yù)算工作小組在聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行意見(jiàn)以及預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的基礎(chǔ)上起草預(yù)算以及相應(yīng)的調(diào)整方案。其次是預(yù)算編審機(jī)構(gòu)制定本年度的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)真考核預(yù)算的執(zhí)行情況。最后是預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)已編制的預(yù)算方案提出調(diào)整建議，編制財(cái)務(wù)決算方案，在遵循內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上積極執(zhí)行調(diào)整后的預(yù)算方案。

1.2 收支控制

收入反映了政府資金的來(lái)源與性質(zhì)，支出反映了政府活動(dòng)的功能與目標(biāo)。收支控制主要包括了不相容職務(wù)分離、授權(quán)控制以及定期對(duì)賬等內(nèi)容。對(duì)此，政府應(yīng)在遵循相應(yīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上保證收支行為的合法有效性，這就要求行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，保證溝通的及時(shí)性與信息的合法性，確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的透明公開(kāi)化。由此可見(jiàn)，收支控制不僅得以規(guī)范單位的預(yù)算管理體系，還能夠準(zhǔn)確完整地反映政府的收支活動(dòng)。

1.3 資產(chǎn)控制

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為流動(dòng)性資產(chǎn)、非流動(dòng)性資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等，為了進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，行政事業(yè)單位提出了相應(yīng)的資產(chǎn)管理策略。一方面是貨幣資金的資產(chǎn)控制體系，行政事業(yè)單位通過(guò)進(jìn)行分工與授權(quán)控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章控制等行為維護(hù)了貨幣資金的安全完整。另一方面是實(shí)物資產(chǎn)的控制，為了提高實(shí)物資產(chǎn)的管理效率，事業(yè)單位可采取取得與驗(yàn)收控制、使用與維護(hù)控制以及處置控制等行為對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。

1.4 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制主要分為政府采購(gòu)管理與內(nèi)部采購(gòu)管理，行政事業(yè)單位通過(guò)編制相應(yīng)的預(yù)算與采購(gòu)指標(biāo)對(duì)整個(gè)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。首先是編制采購(gòu)預(yù)算表，各單位應(yīng)嚴(yán)格編制采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃，明確采購(gòu)范圍與采購(gòu)預(yù)算。

其次是明確采購(gòu)主體，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照采購(gòu)預(yù)算表的規(guī)定，及時(shí)全面地匯總歷史采購(gòu)數(shù)據(jù)，履行采購(gòu)手續(xù)。

最后是采購(gòu)方式的確定，行政事業(yè)單位應(yīng)依照采購(gòu)預(yù)算指標(biāo)要求，明確采購(gòu)方式，并及時(shí)進(jìn)行復(fù)審與檢查，以保證采購(gòu)計(jì)劃的順利進(jìn)行。

2 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度具有十分重大的意義。

首先，滿(mǎn)足了建設(shè)廉潔高效、服務(wù)人民的政府要求。黨的十八大明確指出應(yīng)建設(shè)高效、人民滿(mǎn)意的服務(wù)型政府，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以從根源上遏制腐敗行為的發(fā)生，有效避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，加快了廉潔政黨的建設(shè)進(jìn)程。

其次，提高了行政事業(yè)單位的管理效益。管理好單位的資金財(cái)產(chǎn)是保證工作順利進(jìn)行的重要前提，完善內(nèi)部控制制度可以使行政事業(yè)單位的工作有章可循，避免了很多情緒化、主觀化思想的影響，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的規(guī)范、科學(xué)化管理。

再次，有助于提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)控機(jī)制的主要作用便是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程，控制會(huì)計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保障會(huì)計(jì)信息采集、記錄、歸類(lèi)以及匯總的順利進(jìn)行，確保真實(shí)、全面地反映單位的財(cái)務(wù)狀況。最后，有利于增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用。健全單位的內(nèi)控制度可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化與科學(xué)化，確保對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。

3 我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

3.1 單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，很多行政事業(yè)單位過(guò)于重視自身的政績(jī)而忽略了對(duì)單位的內(nèi)部控制管理，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位的主要職責(zé)在于對(duì)公共事業(yè)進(jìn)行管理，而非生產(chǎn)，因此不需要進(jìn)行核算工作，內(nèi)控也就無(wú)從談起；還有的單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但執(zhí)行力較差，制度條文僅為一紙空文。這都是因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)知，對(duì)內(nèi)控制度存在誤解。加之單位內(nèi)部控制方面的宣傳力度也不夠，同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員不能正常參與培訓(xùn)工作，導(dǎo)致工作人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制工作停滯不前。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位認(rèn)為自身的主要職能是社會(huì)管理，自身很少參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此只注重業(yè)務(wù)的拓展而忽視了過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估以及分析機(jī)制，使財(cái)務(wù)工作得不到全面的監(jiān)督與防范，單位的日常行為伴隨著潛在的風(fēng)險(xiǎn)與損失。

3.3 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算存在很多問(wèn)題。首先是會(huì)計(jì)憑證的不規(guī)范，很多原始憑證填寫(xiě)不完整，例如購(gòu)票憑證缺乏開(kāi)票日期、數(shù)量金額模糊不清等。其次是記賬憑證填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，沒(méi)有按照標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)填寫(xiě)。最后是會(huì)計(jì)人員的不專(zhuān)業(yè)，甚至有的單位的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有取得從業(yè)資格證，這勢(shì)必會(huì)影響事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)重阻礙了單位內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。endprint

3.4 溝通機(jī)制不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的主要難題便是部門(mén)之間溝通不暢，信息存在滯后問(wèn)題。溝通不暢會(huì)使得部門(mén)之間、上下級(jí)之間信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致出現(xiàn)的問(wèn)題得不到及時(shí)有效的解決。例如，某些單位人員為了一己私利，擅自改變資金使用用途，但沒(méi)有將此情況及時(shí)告知上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，很容易造成國(guó)家資產(chǎn)的流失。行政事業(yè)單位應(yīng)要求會(huì)計(jì)部門(mén)與行政部門(mén)進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，以保證賬務(wù)與實(shí)物的有效對(duì)接，如果溝通欠佳，會(huì)使單位的運(yùn)營(yíng)情況無(wú)法得到及時(shí)有效的反映。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作并不到位。一方面體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，很多行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理中，很容易形成一種“自己監(jiān)管自己”的不合理模式，加之單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視，使內(nèi)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置并不合理。另一方面是單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，很多監(jiān)督制度只流于形式，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作往往伴隨財(cái)務(wù)工作進(jìn)行，審計(jì)缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法獨(dú)立有效地執(zhí)行內(nèi)審制度，使審計(jì)結(jié)果缺乏專(zhuān)業(yè)性。

4 健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

提高單位人員的內(nèi)控意識(shí)可以使內(nèi)控制度得到有效的實(shí)施，強(qiáng)化單位的內(nèi)控行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控工作的有效前提，是健全內(nèi)控體系的有效保障。目前很多單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)活動(dòng)，定期培訓(xùn)單位的全體員工，深化負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度的了解，提高全體員工的認(rèn)識(shí)度，同時(shí)負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭參加培訓(xùn)活動(dòng)，使內(nèi)控制度得到有效實(shí)施。

4.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以幫助行政事業(yè)單位有效地識(shí)別、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)控體系的良好運(yùn)行。對(duì)此，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)的SWTO分析法，通過(guò)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，明確單位內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)；通過(guò)了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇，全面評(píng)估未來(lái)將要面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)考慮外部環(huán)境的易變性，根據(jù)各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，及時(shí)做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時(shí)應(yīng)對(duì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的任何風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作首先應(yīng)確保會(huì)計(jì)憑證的正確合理性，單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范的程序填制憑證，并對(duì)外來(lái)憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審查監(jiān)督。同時(shí)，單位的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)管，定期舉行會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)，加大財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)力度。

4.4 健全溝通體系

及時(shí)有效的溝通機(jī)制是確保內(nèi)控工作良好運(yùn)行的保障，在具體實(shí)踐中可以通過(guò)以下幾個(gè)方法健全單位的溝通體系。首先是建立內(nèi)部的報(bào)告制度，通過(guò)書(shū)面形式反映單位的財(cái)務(wù)及資金使用狀況，幫助領(lǐng)導(dǎo)層做出科學(xué)有效的決策行為。其次是建立單位反舞弊機(jī)制，事業(yè)單位具有一定的行政職能，不可避免地要面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此單位各部門(mén)應(yīng)明確職務(wù)權(quán)限，建立舞弊行為的舉報(bào)、調(diào)查制度，正規(guī)化、透明化地處理舞弊行為。最后應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部信息系統(tǒng)的作用，促進(jìn)事業(yè)單位與公眾的交流溝通，提高工作效率。

4.5 強(qiáng)化監(jiān)督體制

強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，可以改善單位的內(nèi)部控制活動(dòng)，真正發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督作用。首先應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性，合理設(shè)置內(nèi)審的組織機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限，使單位的制度建設(shè)落到實(shí)處。其次是要確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，整合內(nèi)部機(jī)構(gòu)的審計(jì)控制系統(tǒng)，如實(shí)地反映本單位的實(shí)際內(nèi)控情況。再次是要強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新工作，行政事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，對(duì)審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，更新他們的知識(shí)儲(chǔ)備，使其符合現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。最后，應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，定期進(jìn)行單位內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與矯正審計(jì)監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。

5 結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)控制度可以有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化管理。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身情況，合理地編制內(nèi)控制度條例，有效提高單位內(nèi)部的管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位的全面發(fā)展。

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