基于作業(yè)成本法下的企業(yè)庫存管理控制

李影 鄧施琦 陶園柳

1.研究背景與意義

庫存成本作為企業(yè)重要卻往往容易被忽視的成本，成為企業(yè)降低成本，提高競爭力的關(guān)鍵因素。本文基于實(shí)際考察的基礎(chǔ)上，將作業(yè)成本法整合到傳統(tǒng)庫存模型中，探討基于作業(yè)成本法的傳統(tǒng)庫存模型的改進(jìn)，以達(dá)到降低庫存系統(tǒng)成本的目的，不僅考慮了庫存系統(tǒng)中的補(bǔ)貨、庫存持有和缺貨三個成本，增加了成本動因，而且將訂貨周期和訂貨提前期視為變量。因此，更利于將ABC成本法應(yīng)用到一般庫存系統(tǒng)，也更符合實(shí)際。

2.傳統(tǒng)庫存管理模型

庫存成本一般可以分為進(jìn)貨成本、儲存成本和缺貨成本。補(bǔ)貨成本以進(jìn)貨次數(shù)為成本動因，成本動因率為每次訂貨成本，儲存成本以平均庫存量為成本動因，成本動因率為單位庫存成本，缺貨成本以平均缺貨量為成本動因，成本動因率為單位缺貨成本。傳統(tǒng)庫存管理模型就是EOQ模型，即經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型。EOQ假設(shè)企業(yè)一定時期的進(jìn)貨總量能準(zhǔn)確預(yù)測;存貨耗用或銷售均衡;存貨的價格穩(wěn)定，沒有數(shù)量折扣，進(jìn)貨日期由企業(yè)控制，且每當(dāng)存貨量降為零時，下一批存貨能一次到位;倉儲條件及所需資金不受限制;不允許出現(xiàn)缺貨情形。并不符合實(shí)際生活情況。

3.基于作業(yè)成本法的庫存控制模型

3.1庫存成本成本結(jié)構(gòu)及動因分析

3.1.1進(jìn)貨成本動因分析

本文討論商品存貨。進(jìn)貨成本中運(yùn)輸成本也不可忽視，訂單成本也應(yīng)該是個變量。訂貨次數(shù)用來分配相關(guān)固定成本，如采購部門占用土地、建筑、IT等投資，動因分配率為每次訂貨固定成本分?jǐn)?運(yùn)輸車輛數(shù)用來分配進(jìn)貨中的運(yùn)輸成本，動因分配率為單位車輛成本;采購人員數(shù)量分配訂單處理成本，動因分配率為采購人員單位小時薪酬。

3.1.2儲存成本動因分析

實(shí)際庫存儲存成本成本動因比較復(fù)雜。包含儲存成本、貨物處理成本及其它與庫存量直接相關(guān)的成本（如貨物持有成本，例如保險(xiǎn)稅收等;庫存投資相關(guān)成本，例如庫存設(shè)施設(shè)備折舊等），因此將以平均庫存量、倉庫工作人員數(shù)及庫存占用空間作為成本動因分別來分配與庫存量直接相關(guān)的成本、貨物處理成本及儲存成本，庫存持有成本動因分析，動因分配率分別為單位庫存相關(guān)成本，倉庫工作人員單位小時薪酬，單位倉庫體積租金及其他相關(guān)單位成本。

3.1.3缺貨成本動因分析

缺貨成本包括缺貨固定成本，即只要缺貨，無論缺貨數(shù)量，一定會發(fā)生;二是與缺貨量大小直接相關(guān)的缺貨成本，例如時間損失等。主要由缺貨次數(shù)及缺貨數(shù)量兩個動因來分配，動因分配率為單次缺貨成本和單位缺貨成本。

3.2基于作業(yè)成本法的模型構(gòu)建

d需求率K1單位進(jìn)貨成本K2單位儲存成本K3單位缺貨成本I1進(jìn)貨次數(shù)I2平均庫存量I3平均缺貨量Imax最大庫存量T訂貨周期L訂貨提前期f（x）1訂貨處理成本f（x）2運(yùn)輸成本g（y）1儲存成本g（y）2貨物處理成本h（z）缺貨固定成本

總庫存成本C=C1+C2+C3=K1I1+f（x）1+f（x）2+K2I2+g（y）1+g（y）2+K3I3+h（z）

3.2.1進(jìn)貨成本分析

補(bǔ)貨成本為：C1=K1I1+f（x）1+f（x）2

對于固定成本分?jǐn)?，設(shè)成本動因率為Cm，單位訂貨次數(shù)為1/T，基于作業(yè)成本法，固定成本分?jǐn)偪杀硎緸?/p>

Cm（1/T）

（1）

對于f（x）1訂貨處理成本來說，假設(shè)采購部門人員平均每人單位時間處理P個訂單，單位時間薪酬為Cp，則所需采購人員數(shù)量為1/TP，則單位時間處理訂單成本為：

f（x）1=Cp（1/TP）

（2）

對于運(yùn)輸成本，假設(shè)每輛車裝運(yùn)產(chǎn)品數(shù)t，每次運(yùn)輸花費(fèi)Ct，則所有車單次訂貨需運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)為dT/t，單位訂貨次數(shù)為1/T，則單位時間運(yùn)輸成本為：

f（x）2=Ct（dT/t）（1/T）

（3）

因此，根據(jù)式（1）、（2）、（3），進(jìn)貨成本可轉(zhuǎn)化為

C1=Cm（1/T）+Cp（1/TP）+Ct（dT/t）（1/T）

3.2.3儲存成本分析

儲存成本為C2=K2I2+g（y）1+g（y）2

對于與平均儲存量直接相關(guān)的成本，設(shè)成本動因率為Cm，Imax=d（T-L），則平均庫存量為（d（T-L）^2）/2T，所以基于作業(yè)成本法，這部分成本可以表示為

Cm*（d（T-L）^2）/2T

（4）

對于儲存成本，利用倉庫的實(shí)際體積作為成本動因進(jìn)行分?jǐn)?。假設(shè)倉庫的存儲容量為W，倉庫需付租金及其他費(fèi)用為e，由圖3-1所示，需租倉庫容量Imax=d（T-L），因此倉庫的儲存成本為

g（y）1=（d（T-L）/W）e

（5）

對于貨物處理成本，類似訂單處理成本，假設(shè)倉庫人員單位時間處理n貨物，單位時間薪酬為Cp，由上述分析知，倉庫平均庫存量為（d（T-L）^2）/2T，所以需雇傭（d（T-L）^2）/2Tn個倉庫人員，則單位時間貨物處理成本為

g（y）2=（（d（T-L）^2）/2Tn）*Cp

（6）

因此，根據(jù)式（4）、（5）、（6），儲存成本可轉(zhuǎn)化為

C2=Cm*（d（T-L）^2）/2T+（d（T-L）/W）e+（（d（T-L）^2）/2Tn）*Cp

3.2.4缺貨成本分析

缺貨成本為C3=K3I3+h（z）

對于與缺貨量直接相關(guān)的成本，設(shè)單位缺貨成本為k，單位時間平均缺貨量為dL^2/（2T），因此基于作業(yè)成本法，缺貨變動成本可表示為

k*（dL^2/2T）

（7）

對于缺貨固定成本，由于只要缺貨發(fā)生就會發(fā)生一定的成本，數(shù)值是固定的，設(shè)為Cm，則缺貨固定成本為

h（z）=Cm*（1/T）

（8）

因此，根據(jù)式（7）、（8），缺貨成本可轉(zhuǎn)化為

C3=k*（dL^2/2T）+Cm*（1/T）

可知總庫存成本為C=Cm（1/T）+Cp（1/TP）+Ct（dT/t）（1/T）+Cm*（d（T-L）^2）/2T+（d（T-L）/W）e+（（d（T-L）^2）/2Tn）*Cp+k*（dL^2/2T）+Cm*（1/T）

4.結(jié)論與建議

我們可以看出傳統(tǒng)庫存模型和基于作業(yè)成本法下的庫存模型計(jì)算出的成本差距較大，在實(shí)際操作中，兩者不同的模型計(jì)算系統(tǒng)下的公司可能會導(dǎo)致不同的決策，很可能導(dǎo)致決策失誤，產(chǎn)生成本損失。應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行庫存管理可以更準(zhǔn)確幫助決策者獲得更準(zhǔn)確的決策相關(guān)信息，從而幫助企業(yè)更有效地制定成本控制策略。（作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）

指導(dǎo)教師：侯曉紅

（由江蘇省大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃資助，項(xiàng)目編號201410290015Y）