審計(jì)委員會(huì)研究綜述

作者簡(jiǎn)介：靳曉敏（1990-），女，漢，河南焦作人，碩士研究生，上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)信息監(jiān)管。

摘要：審計(jì)委員會(huì)在公司治理中發(fā)揮的作用日益增加。本文從動(dòng)機(jī)，職責(zé)和功能，有效性和市場(chǎng)反應(yīng)等方面梳理了國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究成果。希望可以對(duì)今后審計(jì)委員會(huì)的理論和實(shí)踐工作有所助益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)；有效性；綜述

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)專門機(jī)構(gòu)，在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)的溝通等方面發(fā)揮著日益重要的作用，是健全公司治理的有效途徑。對(duì)國(guó)內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，有助于審計(jì)委員會(huì)的理論研究以及在實(shí)踐中發(fā)揮作用。

一、國(guó)外研究綜述

（一）動(dòng)機(jī)，職責(zé)和功能

關(guān)于設(shè)計(jì)審計(jì)委員會(huì)的動(dòng)機(jī)各國(guó)學(xué)者的研究結(jié)果都不盡相同。例如：順應(yīng)日益增加的審計(jì)責(zé)任（Eichensher，Shields（1985），美國(guó)）；減少訴訟（Collier（1996），英國(guó)）；公司失?。≒orter，Gendall（1993））等。關(guān)于職責(zé)和功能的研究如監(jiān)管職責(zé)（Treadway committee（1987）。

（二）有效性

審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力等都會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。設(shè)立：Bronson（2009），Carcello（2010），F(xiàn)redriksson（2012）和Carver（2014）。專業(yè)勝任能力：Feloetal（2003）和Bryanetal（2004）（財(cái)務(wù)專業(yè)性），Krishnan（2008）（會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)專業(yè)性），Krishnan et al. （2011） （法律專業(yè)性），Bryan et al. （2013） （會(huì)計(jì)專業(yè)性），Badolato et al. （2014） （財(cái)務(wù)專業(yè)性）。審計(jì)委員會(huì)（特征）會(huì)影響到審計(jì)師選擇，變更，審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見(jiàn)等與獨(dú)立審計(jì)相關(guān)的各個(gè)方面。Eichenseheretal（1995）認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的存在和審計(jì)師的變更顯著正相關(guān)。Abbortetal（2000）發(fā)現(xiàn)獨(dú)立且積極的審計(jì)委員會(huì)和行業(yè)專門審計(jì)師的選擇正相關(guān)。Lee （2004） 認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)能緩和審計(jì)師辭職帶來(lái)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督以及協(xié)調(diào)溝通的結(jié)果都會(huì)影響到其有效性的發(fā)揮。Scarbrougheta1（1998）研究發(fā)現(xiàn)完全由非管理者組成的審計(jì)委員會(huì)更可能積極評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作程序和結(jié)果。Barua et al.（2010） 發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間潛在的互補(bǔ)和替代效應(yīng)，對(duì)未來(lái)的研究有重要的啟示。Norman et al.（2011） 對(duì)73個(gè)CAE和副的CAE決定糾正錯(cuò)報(bào)所需要調(diào)整數(shù)進(jìn)行了調(diào)查。結(jié)果表明，財(cái)務(wù)報(bào)告的位置對(duì)內(nèi)部審計(jì)師糾正錯(cuò)報(bào)的決定有顯著的影響。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性研究很少。Carcello（2002）研究發(fā)現(xiàn)很多審計(jì)委員會(huì)都認(rèn)為監(jiān)督內(nèi)部控制在其職責(zé)范圍內(nèi)。Krishnan（2005）發(fā)現(xiàn)更換審計(jì)師的公司，審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模和獨(dú)董比例與內(nèi)部控制問(wèn)題負(fù)相關(guān)，財(cái)務(wù)專業(yè)性則與更好的內(nèi)部控制相關(guān)。Beng（2009）考察了公司治理機(jī)制中的審計(jì)委員會(huì)是否在監(jiān)督內(nèi)部控制缺陷的修復(fù)中發(fā)揮了重要作用。

（三）市場(chǎng)反應(yīng)

Carcello（2010）發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立且CEO沒(méi)有參與選擇董事會(huì)成員時(shí)，股票市場(chǎng)對(duì)重述聲明的負(fù)面反應(yīng)才會(huì)減輕。Singhvi et al.（2013）發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)任命不同類型專家董事的反應(yīng)并沒(méi)有顯著異于零。Choi et al.（2014） 考察了亞洲金融危機(jī)后審計(jì)委員會(huì)的任命對(duì)股東財(cái)富的影響。研究發(fā)現(xiàn)了股票價(jià)格普遍隨著審計(jì)委員會(huì)的任命而提高。

二、國(guó)內(nèi)研究綜述

（一）動(dòng)機(jī)，職責(zé)和功能

我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度比較晚，早期關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的研究集中于設(shè)立動(dòng)機(jī)、職責(zé)和功能。有關(guān)審計(jì)委員會(huì)設(shè)立動(dòng)機(jī)的研究如楊忠蓮、徐政旦（2004），吳清華、田高良（2008），王詠梅、任飛（2011）。對(duì)職責(zé)和功能的研究有楊有紅、趙佳佳（2006），朱錦余，胡春暉（2009）。

（二） 有效性

審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響：謝永珍（2006），王雄元、管考磊（2006），楊忠蓮、楊震慧（2006），倪慧萍（2008），鄭新源、劉國(guó)常（2008），洪劍峭、方軍雄（2009），胡蘇等（2011），鄢志娟等（2012），謝德仁、湯曉燕（2012）。對(duì)獨(dú)立審計(jì)的研究主要涉及審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)審計(jì)師選擇、審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見(jiàn)的影響。設(shè)立：李弢等（2005）， 謝德仁（ 2006），夏文賢、陳漢文（2006），唐躍軍（ 2007 ），吳水澎、莊瑩（2008）劉力、馬賢明（2008）。履職過(guò)程：張巖、張繼勛（2008），吳溪、趙鴻、陳克杰等（2011）。獨(dú)立性：王守海、李云（2012）。勤勉度：張世鵬、張潔瑛、謝星（2013）。國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制的研究很少。劉焱，姚海鑫（2014）研究發(fā)現(xiàn)專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)有助于提高上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量。

三、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng)

審計(jì)委員會(huì)早期的研究主要是關(guān)于動(dòng)機(jī)（如順應(yīng)日益增加的審計(jì)責(zé)任，減少訴訟等），職責(zé)（從監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，幫助外部審計(jì)師和組織內(nèi)部控制的實(shí)施等方面提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，從而降低信息不對(duì)稱下的代理成本）。后來(lái)的成果主要是審計(jì)委員會(huì)的有效性研究：審計(jì)委員會(huì)（特征）與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，獨(dú)立審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制以及審計(jì)委員會(huì)任命的市場(chǎng)反應(yīng)等。國(guó)外相關(guān)方面的研究很豐碩，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制以及審計(jì)委員會(huì)任命的市場(chǎng)反應(yīng)方面的研究很少。

四、國(guó)內(nèi)未來(lái)研究展望

我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度引入較晚，相關(guān)方面的研究較少，尚屬于起步階段。我們應(yīng)該在借鑒西方已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)特有的制度背景，廣泛拓展審計(jì)委員會(huì)的研究空間。首先是改進(jìn)有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)：衡量專業(yè)勝任能力的時(shí)候，除了財(cái)務(wù)專業(yè)性外還要考慮法律和行業(yè)專業(yè)性。衡量審計(jì)委員會(huì)成員勤勉度時(shí)使用審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)。審計(jì)委員會(huì)成員的任期、薪酬也是影響其有效性發(fā)揮的因素。然后是拓展有效性的研究領(lǐng)域：目前我國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制相關(guān)方面的研究很少，可以增加這些方面的研究。此外，審計(jì)委員會(huì)任命的市場(chǎng)反應(yīng)也是一個(gè)亟待開(kāi)發(fā)的領(lǐng)域。最后是結(jié)合我國(guó)特殊的制度背景：鑒于我國(guó)特有的股權(quán)機(jī)制，不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)的有效性是否存在差異有待研究。

綜上，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)理論與實(shí)踐的研究都處于起步階段，希望未來(lái)的學(xué)者能致力于以上方面的研究，不斷豐富審計(jì)委員會(huì)的理論研究成果，為指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐工作做出貢獻(xiàn)。（作者單位：上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉焱等. 高管權(quán)力、審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性與內(nèi)部控制缺陷.南開(kāi)管理評(píng)論， 2014（02）：第4-12頁(yè).

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