環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用初探

李娜

摘要：環(huán)境問(wèn)題日益成為現(xiàn)代企業(yè)所亟待解決的問(wèn)題之一。作為社會(huì)的主體，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題所承擔(dān)的責(zé)任是義不容辭的。本文分析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的作用，探討了環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了在我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)不能得到很好應(yīng)用的原因，提出了存在的一些具體問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題給出了一系列相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用現(xiàn)狀；解決辦法

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的對(duì)企業(yè)的作用

中國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究因?yàn)槠鸩捷^晚，學(xué)者鐘朝宏、干勝道對(duì)一些權(quán)威組織的論述通過(guò)參考、比較，做出如下定義，“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是企業(yè)或其他組織為了同時(shí)提高環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，將環(huán)境因素納入成本管理、投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)部管理活動(dòng)，而對(duì)環(huán)境成本與業(yè)績(jī)、材料與能源等方面的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)系統(tǒng)”。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

1.有助于企業(yè)形象的提升，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步的提高，“綠色環(huán)保，低碳生活”逐漸成為大眾所熟知并樂(lè)于踐行的一種的生活方式。大眾對(duì)與生活息息相關(guān)的各類(lèi)產(chǎn)品的選擇也更青睞耗能低、低排放、制造過(guò)程環(huán)境友好的產(chǎn)品，比如低排放的汽車(chē)、耗能低的空調(diào)等等，以環(huán)保產(chǎn)品為主打的企業(yè)如果梳理起綠色環(huán)保的形象無(wú)疑講給自身商譽(yù)加分。而這類(lèi)企業(yè)引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅向外界傳遞企業(yè)堅(jiān)定走環(huán)境保護(hù)路線的決心，讓自身的企業(yè)形象得到提升，還可以使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)更符合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)管理者做出決策提供比傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系更相關(guān)的信息。

2.降低產(chǎn)品的環(huán)境成本，提高市場(chǎng)占有份額

產(chǎn)品的環(huán)境成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中從資源開(kāi)采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用到回收處理企業(yè)解決相關(guān)的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需要的全部的費(fèi)用。通常包括為減輕環(huán)境污染而事前開(kāi)支的成本、生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)境的耗減和惡化成本以及事后恢復(fù)和再生的成本。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入可以讓企業(yè)管理者從產(chǎn)品生產(chǎn)開(kāi)始就能預(yù)見(jiàn)和把控未來(lái)所可能耗費(fèi)的環(huán)境成本，在事前就做出合理的計(jì)劃并通過(guò)一定的方法細(xì)化環(huán)境成本中各因素的影響，發(fā)現(xiàn)并削減不必要的支出。除了可以降低環(huán)境成本，企業(yè)推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)還可以得到國(guó)家環(huán)保政策的支持，獲得政府一系列優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼，這也從根本上降低了產(chǎn)品的制造成本，從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)空間。綠色環(huán)保、價(jià)格又低廉的產(chǎn)品無(wú)疑將會(huì)獲得消費(fèi)者青睞，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)份額得到提升是必然的。

3.降低環(huán)境貿(mào)易壁壘

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的一步步推進(jìn)和貿(mào)易自由化的不斷發(fā)展，關(guān)稅壁壘在保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)、限制國(guó)外商品進(jìn)口的作用在逐步降低，而非關(guān)稅壁壘具有隱蔽性、靈活性，因此被大量使用。其中環(huán)境貿(mào)易壁壘是最常見(jiàn)的非關(guān)稅壁壘之一，因此環(huán)境貿(mào)易壁壘近年來(lái)有愈演愈烈之勢(shì)。國(guó)際上慣常使用的環(huán)境貿(mào)易壁壘主要有五種。分別是“綠色關(guān)稅”、“綠色的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”、“綠色檢疫”、強(qiáng)制性的措施、環(huán)境貿(mào)易制裁。在發(fā)展中國(guó)家中的企業(yè)，為了滿足國(guó)內(nèi)外不同環(huán)保條款的要求，減少貿(mào)易壁壘，提升企業(yè)自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，可以通過(guò)有效實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)來(lái)提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量。

4.滿足決策的需要

環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建立可以幫助企業(yè)管理者設(shè)計(jì)相關(guān)產(chǎn)品的生態(tài)環(huán)境并敦促企業(yè)采取低耗能、低排放、環(huán)境友好的清潔生產(chǎn)，例如采用可再生的綠色資源代替不可再生的化石能源，并減少浪費(fèi)或充分利用廢棄材料生產(chǎn)其他副產(chǎn)品或者與其他企業(yè)合作變廢為寶，達(dá)到資源的零廢棄，從而優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，降低支出。在企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上做出決策。

5.實(shí)施過(guò)程中的評(píng)價(jià)和控制作用

在進(jìn)行環(huán)境管理，建立起綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的過(guò)程中，環(huán)境管理會(huì)計(jì)能監(jiān)控和評(píng)價(jià)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施，對(duì)環(huán)境管理的系統(tǒng)情況進(jìn)行檢測(cè)，找出存在于實(shí)際與目標(biāo)之間的差異，對(duì)可計(jì)量的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，分析差異產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)不斷提高。

二、我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中并沒(méi)有自覺(jué)地運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境管理行為僅是為了避免行政上的處罰或避免被列入污染大戶(hù)的名單而招致的形象上的破壞，并不是為了培養(yǎng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在環(huán)境成本與收益、投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面并沒(méi)有考慮環(huán)境因素的影響。深入挖掘其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

1、有關(guān)政策措施不到位

目前，我國(guó)形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體，含有《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》和《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的環(huán)境法律體系。①這雖然足以凸顯出我國(guó)對(duì)環(huán)境污染預(yù)防和治理這一問(wèn)題上的重視程度，我國(guó)相關(guān)的執(zhí)法部門(mén)慣常執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為，使原本有效的法律變成一紙空文。而且我國(guó)對(duì)環(huán)境違規(guī)懲罰力度很不夠，環(huán)境違規(guī)成本較低，這使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得不到重視，企業(yè)沒(méi)有實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的外在壓力。因此造成環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展停滯不前。

2、應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的人才較為缺乏

目前我國(guó)企業(yè)較為缺乏高級(jí)會(huì)計(jì)人才，很大一部分企業(yè)會(huì)計(jì)不僅業(yè)務(wù)水平較低而且理論水平不高。對(duì)管理會(huì)計(jì)理論尚不熟悉，更不用說(shuō)環(huán)境管理會(huì)計(jì)了。而且他們也沒(méi)有時(shí)間和動(dòng)力去顧及和學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。很明顯，目前我國(guó)這方面的人才是十分缺乏的。這在很大程度上影響了我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建立和應(yīng)用。因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才的缺乏也使環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用受限。

3、環(huán)境管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)的和可操作性的理論研究

近年來(lái)環(huán)境管理會(huì)計(jì)雖然在國(guó)內(nèi)外都引起了一定的關(guān)注，也有相關(guān)學(xué)者進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的研究，但研究大都不夠深入具體，多是概念、作用類(lèi)的文章，能夠真正形成環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論框架體系并能應(yīng)用于實(shí)踐的研究不多。現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究都還處于沒(méi)有銜接好的片段的層面，可操作性較差，不能充分發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供環(huán)境相關(guān)的決策信息及發(fā)揮其價(jià)值的系統(tǒng)性分析的功能。

三、完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用的對(duì)策

環(huán)境因素和環(huán)境管理方面的信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響越來(lái)越不容忽視，這對(duì)企業(yè)管理層形成了壓力，促使管理者不得不將其納入公司經(jīng)營(yíng)管理中并與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合以輔助其做決策。然而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻沒(méi)有提供環(huán)境相關(guān)的功能模塊，所以企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展并在國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須應(yīng)用并完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)。為實(shí)現(xiàn)這一目的，我們提出以下對(duì)策：

1、建立相應(yīng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度

政府部門(mén)要努力創(chuàng)造有利于環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的大環(huán)境，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容逐步列入會(huì)計(jì)要素中，在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中進(jìn)行披露，防止企業(yè)為獲取利益而發(fā)生的短期行為。應(yīng)盡快出臺(tái)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度，提出一套相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，以增強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的統(tǒng)一性。

2、積極開(kāi)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究

目前我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在借鑒國(guó)外研究已取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了一定的研究，但還處于一個(gè)探索階段。在此情況下，應(yīng)在理論研究的基礎(chǔ)上，選取一些典型的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)的試點(diǎn)，在試運(yùn)行期間，環(huán)境管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)并行，同時(shí)與環(huán)保機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注環(huán)保指標(biāo)，設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，指導(dǎo)企業(yè)建立和完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。

3、加強(qiáng)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的基礎(chǔ)上加入了環(huán)境科學(xué)的元素，這樣跨界的結(jié)合存在的一個(gè)很重要的問(wèn)題就是人才的缺乏。單一的掌握管理會(huì)計(jì)或者單一掌握環(huán)境科學(xué)的高級(jí)人才很多，但是將二者能夠綜合運(yùn)用的復(fù)合型人才在我國(guó)現(xiàn)行教育體制中是沒(méi)有的。所以加強(qiáng)對(duì)這種跨學(xué)科的復(fù)合人才的培養(yǎng)十分必要，只有既熟悉環(huán)境問(wèn)題又熟悉財(cái)務(wù)管理體系的高級(jí)人才才能為企業(yè)管理者提供更相關(guān)的信息。

4、注重對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的宣傳

建立適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，這對(duì)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)意義重大。因此，從國(guó)家到企業(yè)以及全社會(huì)都應(yīng)該高度重視環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，大力開(kāi)展普及環(huán)保知識(shí)的活動(dòng)，提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)職工實(shí)施環(huán)境管理的自覺(jué)性。（作者單位：上海大學(xué)管理學(xué)院）

注解：

①龔蕾.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的存在的問(wèn)題及其對(duì)策.[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）2010.31（5）

參考文獻(xiàn)：

[1]張萌：環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究綜述與評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)探析，2011（5）：147

[2]肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)制度構(gòu)建問(wèn)題研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[3]軍華.淺議環(huán)境成本管理與環(huán)境會(huì)計(jì)[J].安徽水利財(cái)會(huì)，2009，（03）：18-21

[4]江書(shū)軍.環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（08）：46-47

[5]鐘朝宏，干勝道.環(huán)境會(huì)計(jì)研究：概覽、評(píng)析與建議[J].科學(xué).經(jīng)濟(jì).社會(huì)，2006，24（3）：38-41.

[6]趙麗萍，劉媛媛.環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建與實(shí)施的對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（4）：14-15

[7]龔麗潤(rùn).我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)探析[J].中國(guó)證劵期貨，2012.（1）：75

[8]李婧丹.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用及其實(shí)施的必要性探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（08）：119-120

[9]楊振，張婷.環(huán)境管理會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2011（22）：119-120