中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題淺議

柳華林

摘要：隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，已越來(lái)越嚴(yán)重，直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)。本文在剖析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，提出了有效治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的，以財(cái)務(wù)報(bào)告形式向投資者、債權(quán)人、政府部門或其他信息使用者（如銀行）提供本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供與客觀事實(shí)相符，能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息，否則會(huì)計(jì)信息失真。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，既有企業(yè)方面的主觀原因，也有社會(huì)性的客觀原因。下面對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主客觀原因作簡(jiǎn)要分析。

（一） 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主觀原因

1.企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者對(duì)不正當(dāng)目標(biāo)的追求

中小企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者刻意追求不正當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最根本上的原因。有些中小企業(yè)為了減少甚至逃避納稅，均采取少列收入、多計(jì)成本費(fèi)用的方式，給稅務(wù)部門提供虛假會(huì)計(jì)信息；一些國(guó)有中小企業(yè)經(jīng)為取悅上級(jí)、突出政績(jī)，常常指使會(huì)計(jì)人員違反法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行粉飾、修正，給上級(jí)提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全

中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，是指內(nèi)部控制制度并沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。例如，很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不約束企業(yè)的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)人員迫于壓力，唯企業(yè)負(fù)責(zé)人命令是從。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，往往直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。目前，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是專業(yè)素質(zhì)不高，不能熟練處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；二是道德素質(zhì)不高，編制、提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二） 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真客觀原因

1.關(guān)涉企業(yè)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基本規(guī)范要求，但是，受會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則某些既定的前提與原則的影響，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值損失后，如果以后期間價(jià)值又回升，不允許轉(zhuǎn)回。如果上述固定資產(chǎn)在減值后、由于市場(chǎng)等方面的原因價(jià)值回升了，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不允許轉(zhuǎn)回，這無(wú)疑違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的要求。

2.我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重

目前，我國(guó)主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅的基本稅率為17 % ，企業(yè)所得稅的稅率為25% ，而且企業(yè)還要為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，稅負(fù)過(guò)重，在加上中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益本來(lái)就低，企業(yè)為了生存，減輕或逃避稅負(fù)，不得不編制虛假會(huì)計(jì)信息。

3.外部監(jiān)督體系不完善

外部監(jiān)督主要是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行等政府部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。但這些部門在監(jiān)管上各自為政，沒(méi)有形成統(tǒng)一的監(jiān)督體系和運(yùn)行機(jī)制，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息共享，各部門大都側(cè)重監(jiān)管與自己部門有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，得到的都是企業(yè)的片面信息，而且往往以經(jīng)濟(jì)處罰來(lái)代替對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的監(jiān)管導(dǎo)致對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的低效。

三、治理中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

從以上分析我們可以看出，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，是主客觀因素綜合作用的結(jié)果。因此，治理和防范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，必須多管齊下，標(biāo)本兼治。

（一） 加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)管理

政府主管部門要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)，指導(dǎo)中小企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善產(chǎn)權(quán)制度、公司治理結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)管理水平，使中小企業(yè)走出經(jīng)營(yíng)難、收益少、壽命短的歷史怪圈，并逐步做大做強(qiáng)。政府主管部門不僅要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)，還應(yīng)密切配合，通力協(xié)作，信息共享，做到齊抓共管，達(dá)到綜合治理之目的。

（二）加大對(duì)違法違規(guī)企業(yè)及有關(guān)人員的處罰力度

我國(guó)要完善對(duì)中小企業(yè)的法律、法規(guī)，并使法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟。對(duì)違法違規(guī)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁，令其對(duì)因會(huì)計(jì)信息失真所造成的社會(huì)成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時(shí)，對(duì)那些因經(jīng)營(yíng)管理層干預(yù)所致的作假，要層層追究有關(guān)人員責(zé)任，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無(wú)處藏身。

（三） 建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。建立有效的內(nèi)部控制制度，就明確了會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求。同時(shí)，也有了了解和考核相關(guān)人員制度遵守情況的正常途徑。因此，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的有效手段之一。

（四） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，對(duì)減少中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有著重要的意義，一是要嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員入口關(guān)，在會(huì)計(jì)從業(yè)資格取得上，不僅要注重對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的考試，還要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德及實(shí)際操作能力的考核；二是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)繼續(xù)教育和考核，提高其業(yè)務(wù)能力、提升其職業(yè)道德修養(yǎng)。

（五） 完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范體系

在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)密性，對(duì)中小企業(yè)和大型企業(yè)的規(guī)定要有所區(qū)分，使中小企業(yè)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（六）適當(dāng)推廣代理記賬

目前，我國(guó)很多中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金業(yè)務(wù)有限、機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)部門，只設(shè)立一名出納，負(fù)責(zé)日常現(xiàn)金收支、銀行對(duì)賬、財(cái)產(chǎn)保管等工作，而把本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)來(lái)完成。相對(duì)企業(yè)而言，專業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)比較牢固，中小企業(yè)選擇代理記賬，能夠達(dá)到降低本單位開支、節(jié)約會(huì)計(jì)成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的效果。因此，政府應(yīng)適當(dāng)推廣中小企業(yè)的代理記賬。（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]魏明海 龔凱頌主編：《會(huì)計(jì)理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司2014年2月第4版

[2]鄭洪濤：《企業(yè)內(nèi)部控制精要》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2003年7月第1版