淺析政府環(huán)保政策貫徹落實情況的跟蹤審計

作者簡介：張寧（1990-），女，漢，甘肅蘭州人，在校研究生，蘭州財經大學，研究方向：會計碩士、審計方向。

摘 要：當前，我國正處于全面深化改革的特殊歷史時期，人民的生活水平顯著提高，人們越來越關注水污染、霧霾等關乎人們日常生活的環(huán)境問題。政府在面臨各方壓力之下，不得不制定并實施一系列改善環(huán)境質量的政策措施。這些政策措施在制定時是否從實際出發(fā)，在執(zhí)行時是否符合廣大群眾的根本利益，最后通過這些環(huán)保政策的實施是否達到了預期的環(huán)保目標等等都是判斷一項環(huán)保政策是否合理有效的依據。因此，為了保證政府環(huán)保政策的效率性、效果性，審計機關應對政府環(huán)保政策的貫徹落實進行跟蹤審計，本文中分別對政府環(huán)保政策貫徹落實情況開展跟蹤審計的目標、意義、特點以及內容進行了闡述。

關鍵詞：政府環(huán)保政策；跟蹤審計；效率；效果

中國審計署審計長劉家義在2014年全國審計工作會議上表示，加大對中央重大政策措施落實情況的審計力度。要持續(xù)組織對穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險政策措施落實情況的跟蹤審計。跟蹤審計是審計機關對政府重大政策措施貫徹落實過程的監(jiān)督，它具有績效審計的特點，是一種有重點的過程性審計。它具有時效性、持續(xù)性、針對性、促進性等特點。

近年來，我國經濟高速發(fā)展，與此同時帶來了許多環(huán)境問題，這些環(huán)境問題已經嚴重影響了人們的生產生活，因此引起了政府的高度重視。政府采取一系列的政策措施用以改善當前的城市環(huán)境狀況。為了更好的貫徹落實一系列的環(huán)保政策措施，切實改善目前環(huán)境狀況，我們需在環(huán)保政策措施實施過程中引入跟蹤審計。

一、政府環(huán)保政策貫徹落實情況的跟蹤審計目標與意義

政府環(huán)保政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計目標是審計機關在政府環(huán)保政策貫徹落實過程中持續(xù)監(jiān)督，及時發(fā)現問題，解決問題，從而促進政府環(huán)保政策的貫徹落實，提高政府環(huán)保工作的效率與效果。做到邊發(fā)現問題，邊解決問題，運用有限的審計資源，最低的審計成本，達到最優(yōu)的結果。

環(huán)境保護意識深入人心，政府介入加強環(huán)境保護已迫在眉睫，為了確保政府環(huán)保工作的效率性、效果性，環(huán)保政策的貫徹落實情況的跟蹤審計就尤為重要。

通過對政府環(huán)保政策貫徹落實情況的跟蹤審計能夠及時揭示環(huán)保工作運行過程中的主要矛盾與風險，相關人員據此做出深入的分析與思考，并做出與實際情況相適應的調整，促進環(huán)保政策的貫徹落實，為環(huán)保政策的貫徹落實提供現實依據，保證環(huán)保政策實施路徑的通暢。

二、政府環(huán)保政策貫徹實施情況的跟蹤審計特點

（一）動態(tài)審計

常規(guī)的審計一般是放在環(huán)保政策實施后，審計人員將面臨大量的相關資料的審計。然而跟蹤審計的運用，可以使審計人員分階段審計，將事前、事中、事后審計相結合；審計人員參與環(huán)保政策制定、落實的全過程，使審計人員條理清晰，相應的也將審計人員所要審閱的數據資料分散開來，有利于減輕審計人員的工作壓力。

（二）審計意見更加準確

政府環(huán)保政策從制定到落實再到產生效果，需經歷很長的一段時間，然而常規(guī)的審計一般都是在事后進行，這樣以來審計人員所獲得的數據因為時間長容易出現不完整、不準確的現象，最終導致審計結論出現誤差。跟蹤審計可以很好的解決這一問題，由于審計人員從政策的制定到效果的產生都一直參與其中，有利于審計人員及時獲取相關數據資料，致使其最終得出準確的審計結論。

（三）重點性審計

環(huán)保政策的貫徹落實是一個復雜的過程，需要多個部門配合完成，在跟蹤審計過程中審計人員可根據具體需要，對重點部門、重點步驟進行重點審計，做到分清主次，解決主要矛盾，而不是“眉毛胡子一把抓”。用有限的審計資源，進行高質量高效率的審計工作。

三、政府環(huán)保政策貫徹落實的跟蹤審計內容

圍繞環(huán)境保護工作為重心，全面審計政府環(huán)保政策貫徹落實情況，同時根據不同時期國家經濟發(fā)展狀況與宏觀調控的要求，對環(huán)保政策落實情況作出相應的重點審計，因時因地制宜。其中主要包括以下幾個方面：政府環(huán)保政策貫徹落實的總體情況；環(huán)保政策的制定與修訂工作是否按期完成；政府環(huán)保政策貫徹落實過程終于到的困難問題；與環(huán)保政策落實直接相關的各類財政資金、信貸資金是否及時到位并投入使用；與此同時，重點反映環(huán)保政策在貫徹落實過程中的相關體制機制障礙，在貫徹落實環(huán)保政策過程中汲取經驗教訓，針對跟蹤審計發(fā)現的問題，進行深入的剖析，分析其每個環(huán)節(jié)與形成原因，有針對性的提出審計意見并督促整改。

環(huán)保政策貫徹落實的跟蹤審計可分為三大步驟：政策的編制、政策的實施、政策的評價。

政策的編制是政策形成的過程，是政策實施與政策評價的基礎性環(huán)節(jié)。審計機關在對環(huán)保政策的貫徹落實進行跟蹤審計時，對環(huán)保證政策制定的審計尤為重要，它為環(huán)保政策的貫徹落實指明了方向。在這一環(huán)節(jié)，審計機關應充分發(fā)揮其咨詢職能，對相關的政策進行可行性分析，包括此項環(huán)保政策是否與客觀事實相符；實施此項環(huán)保政策可以達到預計的環(huán)保目標；實施此項環(huán)保政策會產生什么樣的問題；從環(huán)保政策貫徹落實到實現預期環(huán)保目標所需要的周期。

環(huán)保政策的實施是通過與此政策相關的一系列組織團體相互協調作用，從而實現環(huán)保目標的過程。環(huán)保政策實施的效果不是一蹴而就的，它是一個循序漸進的過程，其結果具有一定的不確定性，因此為了減少這種不確定性，這就需要審計機關在跟蹤審計的過程中盡可能的了解掌握周圍政治、經濟、社會等環(huán)境的變化，充分估計環(huán)保政策在貫徹落實過程中將要面臨的風險。審計機關應關注以下幾個方面：環(huán)保政策的宣傳是否到位，相關組織團體及其個人是否都已充分獲悉熟知這項環(huán)保政策；環(huán)保政策在貫徹落實過程中是否出現下達的偏差遺漏；環(huán)保政策的覆蓋范圍有多大，是否對特有的情況作出了特別的規(guī)定；環(huán)保政策中的獎懲機制是否健全。

環(huán)保政策的評價分為環(huán)保政策執(zhí)行過程的評估和環(huán)保政策執(zhí)行效果的評估。審計機關通過一定的標準與規(guī)范對環(huán)保政策的效率、效果的評價，獲取充分客觀的證據，以此對環(huán)保政策作出相應的調整與改進，并為制定新的環(huán)保政策提供現實依據。環(huán)保政策政策的評價重點首先，對環(huán)保政策的本身作出評價，評價其自身是否存在漏洞，如環(huán)保政策的目標制定是否合理。通過對環(huán)保政策自身的評價，審計機關可個根據評估結果對政策進行修改完善。其次，審計機關需對環(huán)保政策貫徹落實過程中所處的環(huán)境進行評價，使環(huán)保政策與其所處環(huán)境相適宜。最后，審計機關應對環(huán)保政策的執(zhí)行主體及其執(zhí)行對象進行評價，審查其執(zhí)行主體以及執(zhí)行對象是否嚴格按照政策規(guī)定開展工作，是否存在執(zhí)行主體或執(zhí)行對象因一己私利而違背政策規(guī)定、消極抵制的現象。

審計機關通過對環(huán)保政策的編制、實施、評價三個步驟進行跟蹤審計，根據所獲取的相關證據提出相應的審計意見，供決策者參考，促進對環(huán)保政策作出相應的調整完善。

四、結語

我國政府環(huán)保政策貫徹落實情況的跟蹤審計尚處于探索階段，目前還未形成一套完整規(guī)范的體系，相關法律制度不健全，綜合型專業(yè)審計人員匱乏，審計現場管理難度較大。因此，政府組織以及社會各界團體應相互合作、積極配合，共同推進環(huán)保政策跟蹤審計的順利開展，確保政府環(huán)保政策切實為人民服務，從根本上對我國居民生產生活環(huán)境有所改善，最終促進我國經濟以良好的生態(tài)環(huán)境為基礎又好又快的發(fā)展。

（作者單位：蘭州財經大學）

參考文獻：

[1] 劉家義，將加大對中央重大政策措施落實跟蹤審計.2014

[2] 蘇李，政策措施落實情況審計的立體審計模式探析.審計署.2015

[3] 周紅茹，關于跟蹤審計的幾點思考[J].財務審計.2013

[4] 寧波審計局，政策跟蹤審計調查項目的選擇和內容.2011

[5] 王小燕，淺析政策措施貫徹落實情況跟蹤審計.審計署.2015