財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議

李君慧

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)管理是確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、以及確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的前提和保障，也是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。然而近來(lái)頻發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案一方面給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大危害，同時(shí)也充分暴露了企業(yè)內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重不足。本文即立足現(xiàn)狀，從財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)部控制基本理論出發(fā)，探討了二者間的關(guān)系，進(jìn)而提出了通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制有效預(yù)防和管控企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的策略建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；關(guān)系；策略建議

一、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)財(cái)務(wù)主體通過(guò)重大錯(cuò)誤性財(cái)務(wù)報(bào)告方式進(jìn)行蓄意欺詐、以此謀取非正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的行為，即企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中人為故意的通過(guò)謊報(bào)或隱報(bào)重要財(cái)務(wù)事實(shí)以謀取本應(yīng)屬于他人的有價(jià)財(cái)務(wù)而使自己獲利。財(cái)務(wù)舞弊就舞弊主體可劃分為管理層舞弊和員工層舞弊，就舞弊目的可分為善意舞弊和惡意舞弊，然而無(wú)論何種舞弊，究其結(jié)果都會(huì)對(duì)原本利益人權(quán)益造成侵害，也給政府管理部門(mén)監(jiān)管職能實(shí)施造成困擾，對(duì)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成影響。

內(nèi)部控制是指基于企業(yè)內(nèi)部管理體系建構(gòu)的、由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層領(lǐng)導(dǎo)的、由全體員工共同參與實(shí)施的企業(yè)管理活動(dòng)，旨在確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和重大項(xiàng)目決策的合法性和合規(guī)性，進(jìn)而確保企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整真實(shí)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效方式之一，是提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的有效管理工具。

二、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的關(guān)系

財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的兩種不同活動(dòng)類(lèi)型，二者雖在概念內(nèi)涵、表現(xiàn)形式及活動(dòng)性質(zhì)上有著顯著區(qū)別，但就活動(dòng)對(duì)象、活動(dòng)方式、企業(yè)管理目的及管理意義等方面卻又有著諸多相通之處，財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)部管理具有目標(biāo)一致性和本質(zhì)契合性，進(jìn)一步而言，企業(yè)之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，恰恰是企業(yè)內(nèi)部管理失效所致，而企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化健全則可以有效避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因而從企業(yè)管理的視角分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)部控制，即可得出二者具有的如下強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。

（一）有效預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

內(nèi)部控制旨在預(yù)防企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)始終處于合法合規(guī)的軌道上運(yùn)營(yíng)，而財(cái)務(wù)舞弊顯然會(huì)使企業(yè)脫離正常健康的發(fā)展軌道，為企業(yè)發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。從這一角度而言，內(nèi)部控制在建立和實(shí)施過(guò)程中，必然要將反財(cái)務(wù)舞弊納入其體系之內(nèi)，將反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制作為內(nèi)部控制的重要一環(huán)。事實(shí)上，內(nèi)部控制的三大目標(biāo)之一即有確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的實(shí)際要求，也即意味著企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)之一即是預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，因而內(nèi)部控制體系通常都會(huì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理在資金運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)活動(dòng)、項(xiàng)目運(yùn)作等方面的權(quán)責(zé)明細(xì)，通過(guò)組織架構(gòu)控制、現(xiàn)金流和資產(chǎn)控制以及信息系統(tǒng)權(quán)限控制對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行有效管控。

（二）內(nèi)部控制體系可以預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生及控制其危害

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的前提往往源于企業(yè)管理機(jī)制的不健全，管理體系存在漏洞。從現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求來(lái)講，任何一種舞弊或者錯(cuò)誤都應(yīng)通過(guò)有效的內(nèi)部控制手段得到預(yù)防和及時(shí)糾正，然而目前發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司中，大部分都存在管理機(jī)制不健全、管理體系存在漏洞的情況。具體表現(xiàn)為企業(yè)管理權(quán)利過(guò)于集中，通常由一兩個(gè)人掌握公司重大事項(xiàng)的控制權(quán)和決定權(quán)，為掌權(quán)人員舞弊及牟取私利提供空間；或者企業(yè)崗位權(quán)責(zé)界定不合理，監(jiān)管職能不充分，使得企業(yè)員工可以利用管理漏洞或者通過(guò)內(nèi)外勾結(jié)等方式在財(cái)務(wù)活動(dòng)中及財(cái)務(wù)報(bào)表制作中弄虛作假，以此進(jìn)行不當(dāng)?shù)美?，損害公司利益，影響公司財(cái)務(wù)管理。通過(guò)這一分析以及結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制涵義可見(jiàn)，內(nèi)部控制的有效實(shí)施恰好可以有效彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞，增加財(cái)務(wù)舞弊的難度和成本，由此預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制體系的監(jiān)管職能也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊苗頭，將其扼殺在搖籃之中，并通過(guò)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制將企業(yè)因財(cái)務(wù)舞弊而造成的影響降至最低。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，管控財(cái)務(wù)舞弊行為的策略建議

針對(duì)以上論述，以及考慮當(dāng)下財(cái)務(wù)舞弊及企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀特征、結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境，提出企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制有效管控財(cái)務(wù)舞弊行為的具體策略建議如下。

（一）建立健全內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)自身防范財(cái)務(wù)報(bào)表失真和財(cái)務(wù)舞弊的重要一環(huán)，如果一個(gè)企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，也即意味著該企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必然存在漏洞，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是避免財(cái)務(wù)舞弊的有效方法。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)基于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)控制、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素進(jìn)行構(gòu)建，充分發(fā)揮相應(yīng)模塊職能，并將五種要素有機(jī)結(jié)合，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同發(fā)揮管理控制效能。另外還需注意兩點(diǎn)：其一，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也可以更為直接和有效地避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，這是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)舞弊必然要通過(guò)人為操縱企業(yè)賬面價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)制度作為記錄和反應(yīng)企業(yè)真實(shí)價(jià)值的管理體系，具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系和承接關(guān)系，亦即任何舞弊行為原則上都能通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)信息反映出來(lái)；其二，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展眼光加以構(gòu)建和實(shí)施，應(yīng)不斷掌握變化的客觀環(huán)境，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行體系調(diào)整優(yōu)化，使內(nèi)部控制更加契合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，確保內(nèi)部控制的高效性和可行性。

（二）全面掌控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制和審核時(shí)，應(yīng)從生成機(jī)制和表現(xiàn)結(jié)果等方面全面分析和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此強(qiáng)化內(nèi)部控制，避免財(cái)務(wù)舞弊行為。首先，要明確財(cái)務(wù)舞弊行為并非偶然因素和隨機(jī)產(chǎn)生，而一定是通過(guò)多種因素作用的有動(dòng)機(jī)、有預(yù)謀、有目的的行為；其次，財(cái)務(wù)舞弊也非獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為，而一定是同企業(yè)操作實(shí)際相關(guān)聯(lián)，同企業(yè)存貨、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、現(xiàn)金流、管理權(quán)限等有著必然聯(lián)系?，F(xiàn)有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)踐研究表明，很大一部分財(cái)務(wù)舞弊行為實(shí)則都能通過(guò)對(duì)企業(yè)的全面了解和分析而預(yù)測(cè)出來(lái)，如從企業(yè)經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理者和員工的日常行為，以及企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息中找到財(cái)務(wù)舞弊的蛛絲馬跡。因而可以通過(guò)企業(yè)現(xiàn)金流量分析、資產(chǎn)變動(dòng)分析、異常利潤(rùn)分析、存貨異常變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易分析等全面掌控和監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一方面確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性，另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的苗頭加以預(yù)防和管控。

（三）提升企業(yè)員工素質(zhì)，健全法律監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)管理層及普通員工、尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和道德素質(zhì)是影響財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制效能的重要影響因素，避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊首先要求企業(yè)全員具備踏實(shí)的專業(yè)技能和崇高的職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)和執(zhí)行力培養(yǎng)，確保員工自身水平能力的強(qiáng)化和思想意識(shí)的提升，既不實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為，也有能力識(shí)別及控制財(cái)務(wù)舞弊行為，這也是企業(yè)自我發(fā)展以及企業(yè)制度高效實(shí)施的基礎(chǔ)前提和保障，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)員工具備強(qiáng)烈的崗位責(zé)任感和職業(yè)精神，切實(shí)履行崗位職責(zé)。另外在強(qiáng)化內(nèi)部自我提升的同時(shí)，同樣需要外部環(huán)境的強(qiáng)制監(jiān)管和約束，通過(guò)建立健全相關(guān)法制體系有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立實(shí)施，預(yù)防和避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]章鐵生.林鐘高.秦娜.提高內(nèi)部控制有效性能否抑制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.（04）.

[2]王敏麗.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財(cái)會(huì)研究，2013.（02）.