淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的問題及建議

宋化福

摘要：企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度有助于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。本文分析了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出了在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中需要注意的問題，并給出了一定的建議，希望對于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)整體的管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；制度

引言

內(nèi)部控制的重要性在企業(yè)的經(jīng)營活動與規(guī)模持續(xù)的擴(kuò)大中而逐漸的突顯出來。內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和經(jīng)營管理等方面。目前，大部分企業(yè)意識到了內(nèi)部控制對于風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，所以都學(xué)習(xí)建立了內(nèi)部控制的基本制度，并且內(nèi)部控制的自我評價(jià)也逐漸地在上市公司中推廣，即使如此，還有許多問題存在，例如，能夠完整的施行風(fēng)險(xiǎn)信息收集、分析、應(yīng)對等風(fēng)險(xiǎn)評估過程的公司還在少數(shù)；上市公司的內(nèi)部自我評價(jià)仍存在過于樂觀、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題；企業(yè)內(nèi)部控制沒有做到與信息系統(tǒng)有效的結(jié)合，信息系統(tǒng)對其缺乏應(yīng)有的支持；沒有強(qiáng)制性的監(jiān)督機(jī)制，沒有相應(yīng)的考核機(jī)制；一些企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制制度沒有引起足夠的重視，并不按制度執(zhí)行。這些問題就是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的誤區(qū)。為了提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，本文將就幾個關(guān)于內(nèi)部控制的重點(diǎn)問題進(jìn)行分析。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的界定

就如同世界上的樹葉都是相似的，卻又沒有兩片完全相同的樹葉，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制也有對立與統(tǒng)一的兩面。而從現(xiàn)有文獻(xiàn)中看來，總是將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制混合在一起進(jìn)行分析，并未分別界定兩者的區(qū)別。對于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的區(qū)分，有利于企業(yè)管理中的政策把握和管理實(shí)施，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制都是為了提高企業(yè)的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)發(fā)展，兩者都是對于企業(yè)管理而實(shí)行的一種方法，目標(biāo)相同，故而最終將會實(shí)現(xiàn)兩者的融合。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、措施、組織職能體系、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理，所以，內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理且在其中占主要地位，是為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。其次，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理必須要進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)管理是通過風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)置內(nèi)部流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)等實(shí)現(xiàn)的；內(nèi)部控制則大部分是通過流程的梳理、制度的建立實(shí)現(xiàn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法就是內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的主要職能之一就是通過對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制而控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的差異

首先，二者的包括的范圍不同。在風(fēng)險(xiǎn)管理中一般將風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)化到企業(yè)就會有二級、三級等更明細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯鲲L(fēng)險(xiǎn)管理主要關(guān)注的是事前即制定目標(biāo)時(shí)就考慮到可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制主要關(guān)注的是事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)而言主要表現(xiàn)為流程的制訂，如制度、表單等。其次，兩者活動不同。內(nèi)部控制主要規(guī)定組織分工和形式，活動內(nèi)容詳細(xì)且明顯，風(fēng)險(xiǎn)管理活動主要是識別、估計(jì)、駕馭和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)部控制相比就顯得沒有具體的分工與活動。再次，兩者應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施不同。內(nèi)部控制應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施是識別后控制，風(fēng)險(xiǎn)管理中包涵了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對策、壓力測試、情景分析等形式。最后，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理各自對應(yīng)出臺的政策不同。針對內(nèi)部控制指引，2010年4月26日出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布。是我國自己的內(nèi)部控制規(guī)范基本建成的標(biāo)志。2006年出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，由國資委發(fā)布。

二、關(guān)于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

首先，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要遵循權(quán)利的制衡，且不相容的職務(wù)要清楚的分離開來。內(nèi)部控制主要是識別風(fēng)險(xiǎn)，并且找到風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要害，做好風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制并非白手起家，而是在企業(yè)已有的許多規(guī)章制度上的不斷修正與完善，不能獨(dú)立于企業(yè)已有的制度之外。可以將內(nèi)部控制當(dāng)作部門工作的整理過程。內(nèi)部控制制度需要不斷的進(jìn)行修訂，審計(jì)部門對其進(jìn)行評價(jià)。

其次，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要合理、有效、具體、易行，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的公司和業(yè)務(wù)層面，按照職務(wù)分離、分級授權(quán)控制的原則制訂從而形成組織框架。涉及的表格等內(nèi)容要清晰明了，對于不同的管理方面的內(nèi)部控制，要列出具體的控制點(diǎn)并給出相應(yīng)的措施。內(nèi)部控制制度的好壞自然要運(yùn)用到實(shí)際中之后才能評價(jià)，實(shí)際運(yùn)用過程中若全體員工都對其有很高的滿意度，能夠更好的梳理公司的流程，那么他就是適用的、合理的。

最后，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要緊抓重點(diǎn)，從重點(diǎn)做起，再逐漸普及、推廣。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的過程中覆蓋面太廣反而會由于業(yè)務(wù)不熟悉、范圍太大等原因而失去應(yīng)有的效果。應(yīng)該找到重點(diǎn)，抓準(zhǔn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如主營業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、質(zhì)量控制、招標(biāo)投標(biāo)等。一些大型的企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)可以先在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)較好的子公司、分公司試運(yùn)行，成功后在推廣到總企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，不僅可以獲取成功的經(jīng)驗(yàn)，還可以讓員工對內(nèi)部控制的制度有更多的信心與支持。采購、銷售、生產(chǎn)經(jīng)營都是內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)制度是其中的一部分，但是許多都是從財(cái)務(wù)制度展開來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的，因?yàn)樨?cái)務(wù)制度較其他部門制度更為規(guī)范、完善。從財(cái)務(wù)制度出發(fā)，逐步實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度表單化和表單信息化，這個方法很值得企業(yè)借鑒。

三、關(guān)于內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

（一）內(nèi)部控制需要全體人員的參與

內(nèi)部控制是一項(xiàng)需要多部門的共同協(xié)作才能完成的管理，同時(shí)也少不了管理層的重視和全體員工的共同參與。內(nèi)部控制很容易在領(lǐng)導(dǎo)層中執(zhí)行困難，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層可能對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，認(rèn)為其是對自身權(quán)力的剝奪，從而并不貫徹施行。但從發(fā)展的角度來看，內(nèi)部控制始終是為了提高企業(yè)的管理水平而建立的。內(nèi)部控制能夠劃定各部門的界限，明確其責(zé)任和權(quán)力，是對人的控制。內(nèi)部控制制度并非一成不變的，要隨著風(fēng)險(xiǎn)的變化而不斷變化。還有的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為，內(nèi)部控制只是針對員工的控制，與自身無關(guān)。其實(shí)董事會也在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，并且領(lǐng)導(dǎo)更需要身先士卒，做好帶頭作用。內(nèi)部控制在某種意義上來說是一種管理革命，只有領(lǐng)導(dǎo)對其有著充分的認(rèn)識并且給予其足夠的重視，并發(fā)動全體員工共同參與，才能將其真正的運(yùn)用的企業(yè)中。并且領(lǐng)導(dǎo)需要擔(dān)任內(nèi)部控制委員會的成員，協(xié)調(diào)工作要由審計(jì)部門負(fù)責(zé)。

（二）重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化都屬于內(nèi)部控制環(huán)境，但是更多的是指各部門員工的勝任力與管理層道德誠信的價(jià)值觀。企業(yè)擁有優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于內(nèi)部控制制度的實(shí)行。

（三）需要管理信息系統(tǒng)支持

信息化是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制的有利條件，有利于制度更加的規(guī)范、科學(xué)、透明，高效。內(nèi)部控制制度是一種現(xiàn)代管理制度，要將其與信息系統(tǒng)相結(jié)合并嵌入其中與信息系統(tǒng)協(xié)同合作。

（四）與檢查評價(jià)和考核相結(jié)合

要想提高企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的重視程度，就必須定期對其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并與業(yè)績想關(guān)聯(lián)，這樣才能提高內(nèi)部控制執(zhí)行的效率與成果。

結(jié)語：內(nèi)部控制是一場能夠觸動許多方面的革命，而改革的過程都是艱難而漫長的，所以對于企業(yè)來說充滿了阻礙。但內(nèi)部控制制度的建設(shè)又是勢不可擋的必然發(fā)展，企業(yè)只有通過建立完善的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮各項(xiàng)管理制度的功能，才能將企業(yè)的績效整體的提高。（作者單位：山東魯南新材料股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]邢紅維.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及改進(jìn)建議[J].會計(jì)師，2010，12.

[2]張昌生.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施[J].會計(jì)之友.2012，26.

[3]朱曉濤.淺議企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)會研究，2012，17.

[4]張昌生.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施[J].會計(jì)之友，2012，26.