淺析高耗能高污染產(chǎn)品消費稅征收問題

作者簡介：張冬梅（1989—），女，漢族，云南省紅河州人，財政學碩士，云南師范大學，研究方向：稅收方向。

摘要：本文通過闡述消費稅改革背景及現(xiàn)狀，分析目前我國消費稅在征稅范圍、稅率等方面存在的問題，并提出將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍、調(diào)整稅率等對策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；高耗能；高污染

一、高耗能高污染消費稅征收的背景及現(xiàn)狀

中國在推行工業(yè)化推進城市化的進程中一直都是采用高消耗、高污染、低效率的粗放型經(jīng)濟發(fā)展方式，導致了資源過度開采、廢棄率居高不下、資源利用效率低下等問題，致使我國的生態(tài)環(huán)境遭到破環(huán)、惡化。環(huán)境污染污染問題成為我國經(jīng)濟發(fā)展和城鎮(zhèn)化進程中的普遍問題，并成為其長遠發(fā)展的障礙。由此治理環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境成為我國亟待解決的問題，這不僅關(guān)系到國家經(jīng)濟的發(fā)展，也同民群眾的居住環(huán)境、幸福指數(shù)有關(guān)。

“十二五”期間我國提出了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，并把建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會作為經(jīng)濟發(fā)展的重點。2013年5月，在國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中進一步明確將部分嚴重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍，據(jù)此合理調(diào)整消費稅的稅率和征收范圍。同年11月在黨的十八屆三中全會經(jīng)濟體制改革中財稅體制改革方面，提出調(diào)整消費稅的征收環(huán)節(jié)、征收范圍和稅率。文件中明確指示要將高污染、高耗能產(chǎn)品及部分高檔消費品那日消費稅的征收范圍。在2014年3月政府工作報告中再次將強調(diào)推動消費稅、資源稅的改革。2014年11月國務(wù)院對消費稅的范圍做了進一步的調(diào)整，提高了汽油、柴油等成品油的消費稅，停征成品油的價格調(diào)節(jié)基金，同時取消小排量摩托車、汽車輪胎、酒精等日常消費品的消費稅。進一步貫徹落實了十八屆三中全會關(guān)于消費稅改革擴圍及條稅率的思路，同時也是消費稅改革的一個重大突破，鼓勵和引導人們形成正確的消費行為，有利于加快節(jié)能減排的進程，早日達成節(jié)能減排目標，對建設(shè)生態(tài)友好型社會有著重要意義。

二、高耗能高污染消費稅征收問題

自1994年消費稅開征后，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅經(jīng)過數(shù)次調(diào)整改革其環(huán)境保護功能得到加強。將對高耗能、高污染產(chǎn)品課征消費稅，有利于抑制環(huán)境污染提高資源利用率，緩解我國所面臨的環(huán)境形勢，為建設(shè)生態(tài)友好型社會奠定基礎(chǔ)。在現(xiàn)有的消費稅中一部分高耗能、高污染產(chǎn)品被列入消費稅的課征范圍，但仍然在著征稅范圍小、稅率設(shè)計不合理等問題。

（一）征稅范圍設(shè)定問題

2014年國家稅務(wù)總局對消費作出了進一步的調(diào)整，目前現(xiàn)行的消費稅13個稅目與節(jié)能減排、環(huán)境污染相關(guān)的稅目比較少。在13個稅目中與之相關(guān)的只有8個稅目，其中關(guān)于節(jié)約資源類稅目主要有成品油、木制一次性筷子、實木地方板3個稅目；小汽車、摩托車、游艇3個稅目主要與高耗能產(chǎn)品有關(guān)；而涉及環(huán)境污染產(chǎn)品稅目的有煙、鞭炮煙火等。由此可見，我國消費稅中高耗能、高污染產(chǎn)品中僅有17種消費品被列入征收范圍，這與我國的經(jīng)濟發(fā)展、能源消耗及嚴峻的環(huán)境污染形勢不符，征稅范圍較窄，無法發(fā)揮消費稅的環(huán)境保護調(diào)節(jié)功能。

（二）稅率設(shè)計問題

過度消耗資源累產(chǎn)品會對生態(tài)環(huán)境造成嚴重的傷害，尤其的對不可再生資源過度消耗，不僅會增加環(huán)境負擔同時也會給國家?guī)砟茉次C。成品油的稅率雖然有所調(diào)整提高，但無法與世界其他國家家的稅率相比。2014年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高成品油消費稅的通知》，將汽油的稅率統(tǒng)一提高至1.12元/升，不在將汽油分為有鉛和無鉛兩檔；柴油、航空煤油、燃料油的稅率由原來的0.8元/升提高至0.94元/升；石腦油、溶劑油、潤滑油自1.00元/升提高至1.12元/升。經(jīng)過2014年的調(diào)整后我國成品油的消費稅稅率有小幅提升，但與世界其他國家的成品油、燃油稅相比仍然偏低。從各國的稅率來看，大多對成品油、燃油課征較高的稅率。如韓國為2.87元/升，日本燃料稅稅率是4.07元/升；歐盟成員國的稅率是中國的3倍左右；美國不僅對成品油征收消費稅同時還對其課征二氧化碳、二氧化硫等環(huán)境稅。同時成品油采用從量定額方式計征，雖然計算簡便，但在物價上漲時期不能隨著物價的上漲而增加稅額，不利于對能源消耗的控制。

（三）征稅環(huán)節(jié)選擇問題

我國為避免重復征稅問題，消費稅采用一次課征制，大多課稅商品都選擇在生產(chǎn)、進口或委托加工環(huán)節(jié)征收消費稅。除了卷煙消費稅課征環(huán)節(jié)采用生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)外，其余課稅商品均是選擇單一環(huán)節(jié)征稅。

在現(xiàn)行的消費稅制度中所涉及的高耗能、高污染商品均是選擇在單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，為計征簡便，采用價內(nèi)稅的課征方式。這樣做雖然有利于隱蔽稅負，但消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)過程中易于將稅負轉(zhuǎn)嫁到消費稅這身上，而又使其不能明確消費品中所含的稅額，不利于正確引導消費者的消費行為。單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，對之后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不在征稅，便于生產(chǎn)者通過稅收籌劃的方式逃避稅額，進而增加稅收征管部門的征管監(jiān)督工作和征管成本。

三、對策

（一）將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征稅范圍

將國家明確提出不鼓勵生產(chǎn)的資源性污染品納入消費稅的征收范圍。將我國明確規(guī)定不鼓勵生產(chǎn)或是明文規(guī)定了淘汰年限的高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍。建議的產(chǎn)品有：白熾燈、立窯水泥。基于我國目前城鎮(zhèn)生活廢水的排放量增加，結(jié)合發(fā)達國家對含蹸洗衣粉及清潔劑等征稅的成功經(jīng)驗，建議將含蹸洗滌劑納入消費稅的征收范圍。

污染型的能源性產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍。國應(yīng)將煤炭納入消費稅的征稅范圍，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)、開發(fā)、使用清潔能源。我國的電力大多是由火力發(fā)電供應(yīng)，而火力發(fā)電中消耗最多的是資源，是高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)。應(yīng)將起納入消費稅的征收范圍，引導消費稅、企業(yè)的節(jié)約用電意識。細化成品油稅目，降低能源消耗。

（二）提高消費稅稅率

提高部分能耗型、污染型產(chǎn)品的稅率。我國的木制一次性筷子的稅率為5%，但征稅后雖然木質(zhì)一次性筷子的生產(chǎn)數(shù)量有所下降，但是生產(chǎn)為逃避稅稅收轉(zhuǎn)而生產(chǎn)費木質(zhì)的一次性筷子。一次性容器、一次性包裝物等在生活中被廣泛使用，造成嚴重的環(huán)境污染。若將一次性筷子納入消費稅的征收范圍建議將其稅率設(shè)定在3%-5%左右。在世界各國中普遍對成品油、燃料征收高稅率。而我國的成品油目前課征的稅率雖有所調(diào)整但可以上調(diào)的空間還很大。成品油、燃油不僅是能耗產(chǎn)品同時也會對環(huán)境造成污染，造成交通擁擠增加政府提供公共產(chǎn)品的壓力。建議將成品油的稅率上調(diào)，提高其消費成本，降低能源消耗，保護環(huán)境。

（三）稅收征管

加強稅收征管的法制建設(shè)，使其有法可依，適時制定和實施高耗能、高污染產(chǎn)品消費稅征收管理里辦法。加強監(jiān)管力度，保證消費稅發(fā)揮環(huán)境保護功能、提高能源利用率，節(jié)約資源，實現(xiàn)我國節(jié)能減排目標，為建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會奠定基礎(chǔ)。（作者單位：云南師范大學）

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