淺談“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

周海燕

摘要：為了加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國推出了營業(yè)稅改增值稅的制度，其要點在于，原本是對營業(yè)額進(jìn)行征稅，如今改為對增值額征稅，這樣能夠避免重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)，對于絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)有減輕效果。文章立足于這種稅制改革，分析這種改革出現(xiàn)的原因及重要意義，最終提出了幾點建議，并得出了相應(yīng)的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；兩稅并行

一、“營改增”的背景

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理，出現(xiàn)兩稅并行的情況

我國如今的增值稅，是對于提供修理、加工及進(jìn)口貨物方面的增值額進(jìn)行征稅。營業(yè)稅，則是對于暫行條例之中規(guī)定的勞務(wù)或者不動產(chǎn)銷售額進(jìn)行征稅。這兩種稅務(wù)的征收，由于存在中央與地方之間的均衡問題和一定的差異，往往出現(xiàn)兩稅并行的局面。實際上，由于現(xiàn)實因素，課稅格局出現(xiàn)了不公平的狀況，打破了商品及勞務(wù)流轉(zhuǎn)方式的統(tǒng)一特點。而稅收征管，也由于兩稅并行而在具體實踐過程中受到了阻礙，主要是因為在市場經(jīng)濟(jì)之中增加了有關(guān)于服務(wù)和產(chǎn)品的捆綁銷售情況，而且銷售形勢越來越復(fù)雜，難以劃分服務(wù)和商品存在的比例關(guān)系，同時也在兩稅的劃分問題上產(chǎn)生了一定的阻礙。

（二）重復(fù)征稅的后果嚴(yán)重

如今的營業(yè)稅是對營業(yè)額的全面征稅，不能抵扣，在營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題突出，其后果是企業(yè)稅負(fù)增大，營業(yè)稅的本質(zhì)特點也沒有辦法體現(xiàn)出來。增值稅的抵扣措施有一定的激勵性及針對性，能夠引導(dǎo)并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。如果說兩稅并行，增值稅的稅基就會大大縮小，沒有辦法囊括更多的服務(wù)或者商品，從而沒有辦法發(fā)揮相應(yīng)的抵扣優(yōu)勢。而且，因為在服務(wù)環(huán)節(jié)的購進(jìn)過程中，只能取得服務(wù)行業(yè)的普通發(fā)票，會導(dǎo)致沒有辦法抵扣進(jìn)項，沒有增值的部分也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增值稅的繳納，這就違背了增值稅的初衷。

（三）對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生制約作用

作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要產(chǎn)業(yè)，服務(wù)業(yè)需要稅收政策方面的支持，但是實際上，因為其生產(chǎn)的并不是實物，而是服務(wù)，導(dǎo)致如今的稅收政策出現(xiàn)一定的問題。第一，過去服務(wù)業(yè)繳納的是營業(yè)稅，是依照銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行全額征稅，而生產(chǎn)企業(yè)是根據(jù)增值額進(jìn)行征稅，稅基不同導(dǎo)致稅收不公平等問題出現(xiàn)。第二，相關(guān)服務(wù)通常面對的是生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)服務(wù)的過程中，服務(wù)企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅嚴(yán)重制約了生產(chǎn)企業(yè)的購買欲望，阻礙服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。第三，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要國家的大力支持及重點發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在稅收政策及產(chǎn)業(yè)政策方面有一定的支持，但是實際上，稅收并沒有得到相應(yīng)的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的力度非常小，而且覆蓋范圍也是非常狹窄的。

（四）國際化趨勢

美國最先提出了增值稅的概念，但是最早征收增值稅的則是法國，如今在世界范圍內(nèi)已經(jīng)有170多個地區(qū)和國家實行了這種稅制。我國也在1983年開始進(jìn)行增值稅的試行，1984年就已經(jīng)開始正式征收。國際方面的趨勢是，其稅務(wù)范圍涉及絕大多數(shù)的勞務(wù)及貨物。其成功經(jīng)驗表明，我們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)其發(fā)展，使增值稅范圍不斷擴(kuò)大，在某些方面，營業(yè)稅可以被增值稅徹底取代，從而實現(xiàn)勞務(wù)與貨物之間征稅的統(tǒng)一。這樣一來，增值稅在我國可以覆蓋更多的貨物和勞務(wù)，比較符合國際化趨勢和我國的基本狀況。

二、稅制改革的意義

2012年，上海開始正式作為稅制改革的試點，到了8月1日，試點范圍漸漸擴(kuò)大到了八個省市。一年之后，在交通運(yùn)輸業(yè)及某些服務(wù)業(yè)開始了營業(yè)稅改增值稅的改革，并且在全國范圍內(nèi)進(jìn)行改革?！盃I改增”試點改革是繼1994年分稅制改革以來又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，對于部分行業(yè)來說也有著非常重大的意義，具體包括如下幾個方面。

（一）對中國的稅制進(jìn)行完善

1994年，分稅制改革是為了權(quán)衡中央與地方之間的關(guān)系，但是這種均衡在一段時間之后出現(xiàn)了新的問題，最主要的問題就是將營業(yè)額作為主要依據(jù)進(jìn)行全額征稅的營業(yè)稅，在征收方面會產(chǎn)生重復(fù)的狀況，對于有些企業(yè)來說，稅負(fù)大大增加，同時對于有關(guān)行業(yè)起到了一定的制約作用。而退出分稅制改革政策，對于重復(fù)征稅的問題有非常大的作用，能夠使企業(yè)稅負(fù)得到有效降低，對于我國稅收制度的完善也有非常重大的意義。不過，在稅收改革之后，增值稅占據(jù)的比例會大大增加，營業(yè)稅收入減少可能會導(dǎo)致地方財政有一定的壓力，這就需要其他稅制之間進(jìn)行相應(yīng)的配合。

（二）稅收征管國際化

在國際商務(wù)貿(mào)易之中，有很多稅收問題，國際上如今通用的標(biāo)準(zhǔn)是在增值稅范圍之內(nèi)加入服務(wù)類行業(yè)的有關(guān)內(nèi)容，如果我國采取不同于國際上的征稅方式，會使操作方式更加繁瑣。營業(yè)稅改增值稅的出現(xiàn)，為我國國際貿(mào)易的發(fā)展提供了更好的環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我國企業(yè)在國際舞臺上得到了更廣闊的空間及市場。

（三）消除服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)目前已經(jīng)發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)新的增長點，“營改增”試點首先從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始，利用增值稅的“抵扣機(jī)制” 降低了稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步。例如：“營改增”對小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅額，稅負(fù)明顯減輕，從“營改增”中獲益更多，特別是對中小服務(wù)業(yè)的發(fā)展將起到很大的推動作用。

（四）有利于企業(yè)之間的公平競爭

稅制改革為發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供了有利的契機(jī)，其稅基更加寬泛，擴(kuò)大了覆蓋范圍。稅收改革提高了企業(yè)的綜合競爭力，增強(qiáng)了綜合國力。

三、應(yīng)對“營改增”改革的幾點建議

首先，政府對于稅改造成的影響應(yīng)當(dāng)進(jìn)行密切關(guān)注。國家進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅改革，是為了推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化，使企業(yè)負(fù)擔(dān)大大降低。不過所有的事情都有利有弊，在試點的過程中可以發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)的稅負(fù)率得到了一定的降低，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。另外我們也注意到，對于部分服務(wù)業(yè)來說，由于企業(yè)取得增值稅進(jìn)項較少，反而增加了稅負(fù)率。這就對政府提出了一定的要求，在改革之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的稅收籌劃及調(diào)研工作，并密切關(guān)注其效果，逐漸加以改進(jìn)，只有這樣才能達(dá)到稅制改革的根本目的。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策的學(xué)習(xí)，并與稅務(wù)部門妥善溝通，從企業(yè)建立之初就應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，及時進(jìn)行相應(yīng)政策的學(xué)習(xí)，以便享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。在稅制改革的推進(jìn)過程中，新政策日新月異、層出不窮，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)及時加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以便掌握最新的稅收法律法規(guī)，必要時可借助事務(wù)所的力量，保證實現(xiàn)依法誠信納稅。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有關(guān)措施，應(yīng)對稅制改革。在營業(yè)稅改增值稅的過程中，漸漸涉及越來越多的行業(yè)和企業(yè)。因為增值稅的征收機(jī)關(guān)從地稅調(diào)整成了國稅，且核算方式比較復(fù)雜，這就需要企業(yè)對政策進(jìn)行充分了解，并向內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行宣貫及培訓(xùn)。另外，繳納增值稅能夠使企業(yè)的稅負(fù)率得到有效降低，不過降低的前提是在列支成本費用的時候，盡量多地得到增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，這就需要企業(yè)及時調(diào)整相應(yīng)的采購策略。

四、結(jié)語

如今，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時期，也是經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變的一個關(guān)鍵時期?？偟膩碚f，稅制改革對于企業(yè)來說有重要的意義，使其市場空間大大擴(kuò)大，并帶來了相應(yīng)的機(jī)遇，對于提高企業(yè)的實力、提升其競爭力及推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著非常重要的意義。

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（作者單位：秦皇島中石油燃料瀝青有限責(zé)任公司）