論我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改革存在的問(wèn)題及改革措施

張?chǎng)H

摘要：隨著改革開(kāi)放的深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高。尤其是在加入世貿(mào)組織之后，與國(guó)外貨物貿(mào)易銜接出現(xiàn)了許多新的問(wèn)題，稅收制度不接軌，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的改革迫在眉睫。本文旨在分析營(yíng)業(yè)稅中存在的問(wèn)題已經(jīng)營(yíng)業(yè)稅改革面臨的困難，從而提出相應(yīng)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改革；營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題；營(yíng)業(yè)稅改革措施

一、我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅問(wèn)題日益突出

我國(guó)上游產(chǎn)業(yè)（如原材料）與下游產(chǎn)業(yè)（如制造業(yè)）稅款征收重復(fù)問(wèn)題嚴(yán)重。比如交通運(yùn)輸業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)制造業(yè)的下游企業(yè)，其購(gòu)買項(xiàng)目比較多，比如貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，故而該行業(yè)須抵扣項(xiàng)目較多。我國(guó)現(xiàn)行稅制下，對(duì)于該行業(yè)的增值稅抵扣項(xiàng)目未進(jìn)行抵扣，而是對(duì)其營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，從而造成了該行業(yè)嚴(yán)重的重復(fù)征稅，進(jìn)而影響行業(yè)整體利潤(rùn)率。企業(yè)為了追求平均利潤(rùn)，會(huì)進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，最終受到影響的是全社會(huì)福利。

（二）當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅制體系不符合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求

營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題不利于企業(yè)的專業(yè)分工與合作。當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化與專業(yè)化分工進(jìn)一步發(fā)展，專業(yè)分工和交換能夠提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高社會(huì)福利。而在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，第三產(chǎn)業(yè)大部分勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大部分企業(yè)將勞動(dòng)內(nèi)部化以追求更高利潤(rùn)。，勞務(wù)內(nèi)化不僅使得生產(chǎn)管理效率低下，而且也是更重要的方面，分散的勞務(wù)單元無(wú)法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效果，也很難提高專業(yè)化程度，這顯然與專業(yè)化分工的潮流相悖。

（三）當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅體制不利于服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性、促進(jìn)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和提高生產(chǎn)效率而提供保障性服務(wù)的行業(yè)?！笆濉币?guī)劃國(guó)家提出要加強(qiáng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。在我國(guó)目前的營(yíng)業(yè)稅體制中，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅勞務(wù)所產(chǎn)生的全額收入，產(chǎn)業(yè)鏈越長(zhǎng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)越重，這顯然不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于推動(dòng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（四）當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅體制不利于第三產(chǎn)業(yè)的對(duì)外發(fā)展

與制造業(yè)一樣，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展同樣需要立足國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)，為鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)對(duì)外發(fā)展。我國(guó)已經(jīng)大范圍實(shí)行出口增值稅退稅政策，但是營(yíng)業(yè)稅退稅比增值稅退稅力度小很多。而放眼世界，美英法等發(fā)達(dá)國(guó)家并不征收營(yíng)業(yè)稅，這使我國(guó)的服務(wù)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力大大低于了發(fā)達(dá)國(guó)家，不利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的對(duì)外發(fā)展。

二、營(yíng)業(yè)稅改革面臨的困難

（一）中央政府與地方政府之間的財(cái)政利益平衡問(wèn)題

我國(guó)稅收制度規(guī)定：增值稅除進(jìn)口環(huán)節(jié)收入歸屬中央政府外，其他部分在中央與地方之間是以3：1的比例分配。而營(yíng)業(yè)稅稅收則絕大部分歸地方財(cái)政所有。地方政府的稅收來(lái)源貧乏，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴性很高。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，地方政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和公共事務(wù)越來(lái)越多。故而新的財(cái)稅體制必然要照顧到地方財(cái)政，解決地方財(cái)政的收入困難問(wèn)題。

（二）國(guó)地稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)改革問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的另一個(gè)重點(diǎn)需要考慮的問(wèn)題是國(guó)地稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)改革。由于人事、職能系統(tǒng)的合并，可以減少大量的人力成本以及運(yùn)行成本，國(guó)地稅系統(tǒng)合并可以節(jié)約大量成本。但已有實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，地稅系統(tǒng)與國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)于營(yíng)改增均不積極。因?yàn)閲?guó)地稅合并必然發(fā)生在營(yíng)改增之后，在中間階段，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可能會(huì)加大國(guó)稅系統(tǒng)的工作量與工作難度。從長(zhǎng)期來(lái)看，即使以后國(guó)地稅合并，但機(jī)構(gòu)的合并必然需要打破原有利益分配格局，合并后的利益分配，包括人員的調(diào)整、系統(tǒng)的合并都將面臨重重困難。

（三）稅負(fù)差異與稅率的平衡問(wèn)題

1.改革前后稅負(fù)銜接的問(wèn)題。為了保證營(yíng)業(yè)稅改革的平穩(wěn)推進(jìn)，首要問(wèn)題是保持各行業(yè)稅負(fù)不變，其次是要確定好新納入增值稅范圍內(nèi)稅種的稅率。比如像農(nóng)貿(mào)業(yè)這樣的行業(yè)，小而散的特點(diǎn)決定了這些行業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不存在買賣憑證，無(wú)法依據(jù)憑證抵扣增值稅。另外許多行業(yè)增值稅率比營(yíng)業(yè)稅率高很多，因而必須慎重確定這些行業(yè)改革后的增值稅稅率。

2.與其他國(guó)家同行業(yè)稅負(fù)水平接軌問(wèn)題。由于國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本的上升，目前中國(guó)的許多產(chǎn)業(yè)都在東南亞地區(qū)轉(zhuǎn)移。而亞太地區(qū)大部分地區(qū)增值稅稅率都在10%以下，如果我國(guó)的增值稅設(shè)定的稅率過(guò)高，將進(jìn)一步削弱我國(guó)的服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)業(yè)稅改革的措施分析

（一）調(diào)整國(guó)內(nèi)財(cái)政分配制度

1.進(jìn)一步推進(jìn)分稅制財(cái)政體制改革

首先，應(yīng)當(dāng)改變分稅制下的中央與地方分稅比例，適當(dāng)提高地方在整個(gè)稅收中所占比例，這樣在一定程度上減少轉(zhuǎn)移支付帶來(lái)的貪腐問(wèn)題；其次，分稅比例的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，比如將省自治區(qū)直轄市按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定不同的分?jǐn)?shù)比例；再者，與分稅比例調(diào)整配套調(diào)整中央與地方的收入、支出責(zé)任劃分。另外，為了解決東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡帶來(lái)的稅收差距，建立橫向的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。

2.完善地方稅收體系，明確地方政府稅收來(lái)源

目前地方財(cái)政存在的最大問(wèn)題是稅收不能支撐地方的財(cái)政支出，重點(diǎn)在于稅種與稅基，在此方面可以借鑒國(guó)外稅收體制的經(jīng)驗(yàn)。首先可以給予地方政府一定的稅收方面的立法權(quán)，是地方政府在一些特殊行業(yè)可以結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，靈活征稅；其次要為地方政府建立新的主體稅種，并拓展稅基，比如開(kāi)征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅；完善房產(chǎn)稅和資源稅的改革；再次，對(duì)一些相對(duì)固定的政府收費(fèi)項(xiàng)目，也可以交由地稅管理，促進(jìn)地方收入合法合理，抑制預(yù)算外收入的膨脹。

（二）總結(jié)現(xiàn)有改革經(jīng)驗(yàn)，快速推進(jìn)稅收體制改革

2011年至今，營(yíng)業(yè)稅改革已經(jīng)分別在北京上海等城市及房地產(chǎn)等行業(yè)全面試點(diǎn)。目前在營(yíng)業(yè)稅改革方面我國(guó)已經(jīng)積累了大量經(jīng)驗(yàn)，在吸收這些經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)快速全面穩(wěn)妥進(jìn)行。其次，營(yíng)業(yè)稅改革不能緩慢推進(jìn)，而是要集中全面推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅改革將涉及大量的中央與地方、國(guó)稅與地稅既得利益，改革如果過(guò)于緩慢，所面臨的阻力將會(huì)越來(lái)越大。而且在營(yíng)改增過(guò)程中稅種不銜接的問(wèn)題不能及時(shí)解決，改革期間會(huì)產(chǎn)生部分產(chǎn)業(yè)稅收流失以及部分產(chǎn)業(yè)稅收加重，如果改革時(shí)間持續(xù)過(guò)長(zhǎng)，可能造成資源分配的扭曲，經(jīng)濟(jì)效率下降。另外，如果營(yíng)業(yè)稅改革逐步推進(jìn)的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，容易在原有問(wèn)題并未徹底解決的同時(shí)衍生出新的利益訴求及矛盾，固化過(guò)渡期，進(jìn)一步加大實(shí)施全面改革的難度。所以營(yíng)改增必須在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，快速推行。

（三）增值稅本身實(shí)施改革

首先，制定增值稅法，提高增值稅的法律層級(jí)，；其次，應(yīng)當(dāng)將不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，使我國(guó)現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)為徹底的消費(fèi)型增值稅；最后，在立足國(guó)際通行做法與基本國(guó)情基礎(chǔ)上，降低增值稅稅率，提高中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也做到稅收體制的國(guó)際接軌。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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