論中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整新結(jié)點(diǎn)

孫孝敬

摘 要：國(guó)家取得財(cái)政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國(guó)債、收費(fèi)、罰沒等等。其中稅收是國(guó)家最主要的一種財(cái)政收入形式。但目前來看，稅收體制繁雜混亂，瑣碎難記、征收界限不明確、交叉稽查、機(jī)構(gòu)重疊交叉等問題造成部分區(qū)域重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，部分區(qū)域稅收流失嚴(yán)重。既不利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)也不利于國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)性增長(zhǎng)。因此，稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：稅收；改革

一、財(cái)政體制改革

財(cái)政與稅收是不可分割的兩部分。十八屆四中全會(huì)中提到的深化財(cái)稅體制改革充分證明了這一觀點(diǎn)，科學(xué)的財(cái)稅體制才是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。所以規(guī)范稅收收入的同時(shí)嚴(yán)格把控支出，才能形成健康可持續(xù)的收支循環(huán)體。

十八屆四中全會(huì)中深化財(cái)稅體制改革部分除完善稅收制度之外兩個(gè)重要的部分即改進(jìn)預(yù)算管理制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。張麗華（2014）在《西部地區(qū)“省直管縣”財(cái)政體制改革風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范研究》中明確指出財(cái)政體制的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)以及社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前稅收結(jié)構(gòu)和體制無法安全彌補(bǔ)的。且這種風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、城市化進(jìn)程的加快，其弊端和局限性日益突出。所以改革和完善財(cái)政體制是稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整必不可少的一步，為稅收新結(jié)構(gòu)解除后顧之憂。依四中全會(huì)的指示，財(cái)政體制的改革的重點(diǎn)應(yīng)放在改進(jìn)預(yù)算管理制度和建立事權(quán)和指出責(zé)任相適應(yīng)的制度上以及《新預(yù)算法》的出臺(tái)，為進(jìn)一步理順收入和支出奠定基礎(chǔ)，為稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整鋪平道路。

二、稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整新節(jié)點(diǎn)

中國(guó)稅收存在諸多問題，這些問題的存在不利于政府的有效征收和財(cái)政體制的健康可持續(xù)性發(fā)展。目前來看主要問題在于稅收結(jié)構(gòu)，稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜，界限不明確，征收申報(bào)難以對(duì)稱；部分領(lǐng)域缺少稅收政策的有效管制；征收程序不夠完善，造成征收成本大，稅收流失嚴(yán)重等問題。

完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率；調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率、把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍；逐步建立綜合與分類相適應(yīng)的個(gè)人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革；加快資源稅改革，推進(jìn)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅等。以上幾點(diǎn)是四中全會(huì)提出的改革新意見。針對(duì)提高直接稅的比重，有以下觀點(diǎn)：營(yíng)改增的實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍越來越小，在很大程度上減少了地方收入，而地方收入又是地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的主要來源，導(dǎo)致一段時(shí)間內(nèi)，地方政府工作難以進(jìn)行。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制中，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為主體的間接稅占比達(dá)到68%，以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為主體的直接睡占比僅為25%左右，雖然加重直接稅征收比率可以在一定程度上緩解地方資金壓力，但是收效甚微，與此同時(shí)直接稅的征收比例加重加之間接稅的持續(xù)轉(zhuǎn)嫁，會(huì)在很大程度上加重消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，在社會(huì)保障制度不完善的中國(guó)這個(gè)后果無疑是非常嚴(yán)重的，是一種不可持續(xù)的病態(tài)發(fā)展。除此之外，增值稅的改革勢(shì)在必行，目前來看增值稅稅率簡(jiǎn)化已經(jīng)取得初步成效，保持17%、13%、11%、6%、3%五檔稅率，雖然較之其他國(guó)家2-3檔稅率還有待于繼續(xù)改進(jìn)，但也在很大程度上改善了增值稅的征收。消費(fèi)稅在增減部分稅目后也在逐步完善過程中。目前開征銷售稅以補(bǔ)充地方政府收入的呼聲也越來越高，經(jīng)分析也不失為一種上上策。

針對(duì)以上問題的分析及十八屆四中全會(huì)的指導(dǎo)，稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)該從以下四個(gè)方面展開，完善稅收結(jié)構(gòu)和稅收征管，最大程度減少稅收流失和壓縮稅收成本：合并、調(diào)整性質(zhì)相近，征收有交叉的稅種；調(diào)整特定的目的稅；開征必要的新稅種；完善稅收征管；

1.合并、調(diào)整性質(zhì)相近，征收有交叉的稅種

中國(guó)稅收流失嚴(yán)重一個(gè)很大的原因就是因?yàn)槎愔茝?fù)雜多變，難以及時(shí)準(zhǔn)確掌控，也為避稅提供了更大的操作空間。所以合并、調(diào)整性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種來簡(jiǎn)化稅制，是優(yōu)化稅制的重要一步。例如：當(dāng)前正在進(jìn)行的“營(yíng)改增”就是很好的起點(diǎn)，之前營(yíng)業(yè)稅與增值稅性質(zhì)相近、難以嚴(yán)格區(qū)分的特點(diǎn)為納稅人納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅帶來了很大的困難，這些問題隨著“營(yíng)改增”的逐步實(shí)施得到有效的解決。

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅作為土地資源利用歸入資源稅管理，車輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅，契稅并入房地產(chǎn)稅，印花稅并入相關(guān)行政、事業(yè)收費(fèi)。

2.調(diào)整特定的目的稅

將有特定目的稅性質(zhì)的消費(fèi)稅擴(kuò)大征收范圍改成銷售稅應(yīng)盡快提上日程。目的有二：首先在改革過程中會(huì)有一部分行業(yè)合并、分開或者消失，隨之可以重新劃定銷售稅的范圍，與此同時(shí)，有銷售稅引導(dǎo)投資消費(fèi)方向，作為改革發(fā)展方向的風(fēng)向標(biāo)。其次，通過擴(kuò)大消費(fèi)稅來增加地方政府的收入，平衡中央與地方收入的關(guān)系。

3.開征必要的新稅種

全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議1月8日召開，提出加快環(huán)境保護(hù)稅及房地產(chǎn)稅的立法。當(dāng)前改革的重點(diǎn)放在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度上，所以開征環(huán)境保護(hù)稅勢(shì)在必行，應(yīng)盡快立法。但房地產(chǎn)行業(yè)近幾年來一直處于低迷狀態(tài)，走在“去庫(kù)存”的道路上，同時(shí)影響著裝修、搬家、門窗加工出售等近60個(gè)行業(yè)的生死，所以房地產(chǎn)稅的征收應(yīng)暫且擱置，與此同時(shí)，房產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅的應(yīng)暫停征收以緩房產(chǎn)企業(yè)燃眉之急，順勢(shì)帶動(dòng)其他近60個(gè)行業(yè)慢慢復(fù)蘇。

4.完善稅收征管

按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，稅收征管程序包括稅收登記、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，核心在于納稅申報(bào)與稅款征收。

理想的稅收流程應(yīng)該將納稅申報(bào)應(yīng)作為程序的起點(diǎn)。如果納稅人主動(dòng)申報(bào)，且其信息真實(shí)、準(zhǔn)確、合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)和納稅，征稅程序即告結(jié)束。如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)或者申報(bào)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不合法，導(dǎo)致納稅人未繳或少繳稅款，就有一套行政確定程序，查清或者推定納稅事實(shí)，并據(jù)此確定應(yīng)納稅款。我們稱之為稅收核定，稅收核定不同于納稅評(píng)估和申報(bào)確認(rèn)，是納于整個(gè)體系內(nèi)的一套完整程序。這個(gè)程序的成功運(yùn)用需要金稅三期和大數(shù)據(jù)的有力支持，也會(huì)在很大程度上降低征收成本、提高稅收效率、減少稅收流失。

三、稅收新結(jié)構(gòu)的定位

第二部分簡(jiǎn)單的論述了稅收改革的幾個(gè)要點(diǎn)，針對(duì)以上改革，稅收在新的經(jīng)濟(jì)體制中應(yīng)該有一個(gè)全新的定位。

首先，整個(gè)稅收應(yīng)由全國(guó)人民代表大會(huì)統(tǒng)一立法，作為一套完整的體系，規(guī)定稅種稅目，確定稅率或稅率范圍，盡量減少地方政府可操作范圍。強(qiáng)化稅收威信度，使依法納稅成為納稅人日常的規(guī)范。

其次，在經(jīng)濟(jì)體制改革的大趨勢(shì)下，稅收政策作為國(guó)家政策的重要組成部分，應(yīng)起引導(dǎo)作用。用稅收政策輔助指導(dǎo)企業(yè)的改革，同時(shí)限制不良企業(yè)的發(fā)展道路，例如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，出口不退稅限制了某些短缺資源的銷售等。之后的改革應(yīng)更加明確稅收的指導(dǎo)作用，使國(guó)家逐漸改變盲目增長(zhǎng)GDP的 常態(tài)，創(chuàng)造高效率的新常態(tài)。同時(shí)為諸多企業(yè)企業(yè)指明發(fā)展方向，少走彎路。

最后，稅制簡(jiǎn)化的同時(shí)要兼顧收入。稅制改革的方向是簡(jiǎn)化稅制，隨之必然會(huì)出現(xiàn)短期性財(cái)政收入降低，所以改革過程中需平衡稅收收入，保障中央結(jié)及地方財(cái)政的收入基本水平，避免出現(xiàn)大幅度財(cái)政赤字，影響整體發(fā)展。稅收新結(jié)構(gòu)的合理定位能為整體稅制改革定下基調(diào)，嚴(yán)格把控稅制改革的方向和軌道。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）