國有托管企業(yè)內(nèi)審工作面臨的問題及對策

[摘 要]國有托管企業(yè)作為國有企業(yè)的特殊群體，由于多種原因，在審計監(jiān)督方面力度不夠，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，本文從實際工作出發(fā)，分析了這類特殊企業(yè)在內(nèi)審工作上存在的阻力，并提出了一系列可行性措施。

[關(guān)鍵詞]國有托管企業(yè)內(nèi)審；審計意識；企業(yè)財務(wù)內(nèi)控；資產(chǎn)監(jiān)督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.169

國有托管企業(yè)是指國企改制后，被國家以各種方式托管經(jīng)營的困難企業(yè)、關(guān)停企業(yè)、殼企業(yè)等各類已退出市場的國有劣勢企業(yè)。這類企業(yè)正常的經(jīng)營活動基本停止，資金主要來源于現(xiàn)有存量資產(chǎn)的盤活收益，以解決歷史遺留的一系列人員費用、債務(wù)糾紛等支出。因為資金來源不足，企業(yè)留守管理人員有限，所以在管理制度、機構(gòu)機制上不完善，主管單位負有保障國有資產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失的重任，內(nèi)審部門作為審計監(jiān)督的重要機構(gòu)，在這些特殊的企業(yè)中顯得尤為重要。

1 國有托管企業(yè)的特殊現(xiàn)狀

1.1 資產(chǎn)狀況

國有托管企業(yè)現(xiàn)有的存量資產(chǎn)大部分為賬面價值高于實際價值的不良資產(chǎn)。主要包括：各類長期難以收回的應(yīng)收債權(quán)、股權(quán)，廢舊機器設(shè)備、土地和房產(chǎn)等資產(chǎn)。其中權(quán)屬不清、責(zé)任主體不明確以及訴訟糾紛的土地、房屋建筑物等“瑕疵”資產(chǎn)占主體，由于歷史原因，這些資產(chǎn)利益糾紛不斷，現(xiàn)行政策法規(guī)環(huán)境下難以處置，屬于資產(chǎn)管理的難點[1]。

1.2 人員狀況

現(xiàn)有國有托管企業(yè)的工作人員多數(shù)為原國有企業(yè)的留守人員，因國企改制和分流安置時，商業(yè)、工業(yè)、物資等各行業(yè)采取的安置方法、安置標準以及留守薪酬和福利辦法等存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的情況，使部分職工利益受損而引發(fā)的一系列遺留問題，所以，現(xiàn)有工作人員多多少少都對國企改制和分流安置的部分做法不理解，存有怨言。

1.3 財務(wù)現(xiàn)狀

國有托管企業(yè)都源自原工業(yè)系統(tǒng)、商業(yè)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等行業(yè)，而且大部分托管企業(yè)處于關(guān)停狀態(tài)，在管理上沿用各自的行業(yè)標準，長期以來沒有嚴格統(tǒng)一的管理措施與制度約束，導(dǎo)致其財務(wù)制度、內(nèi)部控制不健全，財務(wù)管理弱化。

另外，托管企業(yè)的財會人員大都是返聘的原國有企業(yè)的退休人員，他們的年齡普遍在50～60歲，思想意識比較保守，觀念老化，大部分沒有經(jīng)過高等財會專業(yè)教育，財務(wù)管理和核算知識不足，特別是對新知識的學(xué)習(xí)和接受能力差，整體素質(zhì)較低。

1.4 內(nèi)審現(xiàn)狀

國有企業(yè)托管這一模式是國企改制的產(chǎn)物，屬于新興事物，處于探索狀態(tài)，面對突如其來的龐大的托管隊伍，內(nèi)審工作量驟增，而相關(guān)內(nèi)審機構(gòu)存在配備不足、專業(yè)審計人員稀少、傳統(tǒng)審計方法占主導(dǎo)等問題，導(dǎo)致內(nèi)審環(huán)節(jié)薄弱。

2 內(nèi)審工作面臨的阻力

由于國有托管企業(yè)的特殊現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)審工作面臨各種阻力。

2.1 內(nèi)審工作默契度差

由于托管企業(yè)工作人員的思想問題，導(dǎo)致內(nèi)審工作比較被動，甚至是部分企業(yè)主要負責(zé)人的審計觀念、法制意識淡薄，對內(nèi)審工作不理解，認為這些關(guān)停企業(yè)沒有審計的必要，從而對內(nèi)審工作的配合程度較差，對內(nèi)審部門提出的問題不重視，在審計整改落實上不認真，存在應(yīng)付心理，使審計成果流于形式，這與審計的目的相違背。

2.2 資產(chǎn)監(jiān)督困難較大

由于資產(chǎn)權(quán)屬的“瑕疵”性，各托管企業(yè)在資產(chǎn)管理上沒有規(guī)范性的文件，沒有采用有效的動態(tài)管理制度，資產(chǎn)管理臺賬不健全，賬實不符情況普遍存在，國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險很大。審計時，資產(chǎn)的認定標準難以界定，國有資產(chǎn)的安全和收益的監(jiān)督力度不大，增加了審計風(fēng)險。

2.3 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控不嚴

由于各托管企業(yè)財務(wù)部門的工作人員較少，導(dǎo)致會計機構(gòu)及崗位設(shè)置不合理，存在出納兼復(fù)核等一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，記賬人員、保管人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在費用開支標準不統(tǒng)一、費用報銷發(fā)票不規(guī)范、審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴、原始單據(jù)簽字不規(guī)范等問題。

加之各托管企業(yè)部分財務(wù)人員素質(zhì)偏低，工作僅限于記賬、算賬、報賬模式，部分領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作不重視，每年的會計繼續(xù)教育流于形式，導(dǎo)致會計核算不規(guī)范，會計科目使用不準確，不能按照新會計準則的要求進行賬務(wù)處理，企業(yè)賬實不符、賬賬不符、數(shù)據(jù)失真等問題也在一定程度上存在。

因各托管企業(yè)的實際情況不同，使內(nèi)審工作在調(diào)查、取證上難度重重，很難出具統(tǒng)一標準的審計結(jié)論。

2.4 內(nèi)審能力相對薄弱

目前，國有托管企業(yè)數(shù)量龐大，各級政府又出臺了一系列強化審計監(jiān)督的政策文件，要求審計全覆蓋，以加強審計監(jiān)督的力度，這與內(nèi)審機構(gòu)的現(xiàn)狀相矛盾，審計監(jiān)督出現(xiàn)死角、盲區(qū)和空白點，就在所難免。同時，現(xiàn)有的審計人員的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)方法急需更新，如何適應(yīng)信息化環(huán)境，提高實戰(zhàn)能力，尤其是績效審計和跟蹤審計的水平，是當(dāng)前的一個重要課題。

以上種種問題是歷史因素、客觀因素和主觀因素綜合作用的結(jié)果，都不利于內(nèi)部審計的順利開展，筆者從工作實際出發(fā)，找出了解決問題的可行性措施。

3 破解國有托管企業(yè)內(nèi)審阻力的途徑

3.1 加強學(xué)習(xí)，增強企業(yè)審計意識

鑒于國有托管企業(yè)主要負責(zé)人的審計意識和法律意識淡薄，審計部門應(yīng)定期召開審計工作會議，一方面，切實抓好內(nèi)審規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和貫徹落實，按照2014年12月25日召開的全國審計工作會議上李克強總理的重要指示，深入學(xué)習(xí)《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作意見》、《山東省人民政府關(guān)于貫徹國發(fā)〔2014〕48號文件加強審計工作的意見》和青島市監(jiān)察局青島市審計局《關(guān)于建立信息共享和審計結(jié)論落實整改機制的通知》（青監(jiān)〔2015〕1號）等文件精神，使國有托管企業(yè)主要負責(zé)人增強審計意識，從思想上重視、行動上配合內(nèi)審工作，從而使內(nèi)審工作形成良性循環(huán)。

另一方面，內(nèi)審部門要認真總結(jié)前期審計工作發(fā)現(xiàn)的問題，對照相關(guān)法規(guī)制度以及可能涉及的法律后果，與各托管企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)溝通，督促重視審計整改落實工作，使審計成果落到實處，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，使內(nèi)審工作更好地為托管企業(yè)服務(wù)。

3.2 拓寬思路，破解資產(chǎn)監(jiān)管瓶頸

托管企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理思路，通過法律、政府聯(lián)合行政等手段解決歷史遺留問題，盡快明確資產(chǎn)權(quán)屬，落實托管企業(yè)剩余資產(chǎn)的真實價值，為盤活資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，同時，主管單位制定統(tǒng)一標準的國有托管企業(yè)資產(chǎn)管理辦法，優(yōu)化國有托管企業(yè)存量資產(chǎn)管理模式。

在此基礎(chǔ)上，嚴抓資產(chǎn)出租管理，防止租賃漏洞，對租賃收入與支出嚴格實行“收支兩條線”管理，制定統(tǒng)一標準的國有托管企業(yè)資產(chǎn)租賃辦法，依法擬定租賃合同條款，在確保國有資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，促成資產(chǎn)收益最大化。為內(nèi)審工作提供有利條件，加大內(nèi)審工作對資產(chǎn)的監(jiān)管力度，降低國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

3.3 多措并舉，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理

首先，采用聯(lián)合辦公模式。各行業(yè)托管企業(yè)的財務(wù)人員集中辦公，設(shè)置專職的出納、記賬、復(fù)核和財務(wù)主管人員，各崗位互相制約，責(zé)任落實到位，形成合理的內(nèi)控機制。其次，除舊納新。清退年老、思想守舊的工作人員，從社會上招聘學(xué)歷高、經(jīng)驗豐富的會計人員，充實會計隊伍；定期對會計人員進行培訓(xùn)，加強會計職業(yè)道德教育，深入學(xué)習(xí)《新企業(yè)會計準則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計知識，并嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行會計核算，從整體上提高會計人員素質(zhì)，規(guī)范托管企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作。最后，加強制度約束。主管單位應(yīng)根據(jù)托管企業(yè)的實際情況，制定統(tǒng)一的、切實可行的國有托管企業(yè)財務(wù)管理辦法，制定合理的財務(wù)收支預(yù)算，嚴控費用開支標準，規(guī)范費用報銷發(fā)票及簽字手續(xù)等問題，使托管企業(yè)在實施財務(wù)行為時有章可循。

通過以上措施，既通過優(yōu)化托管企業(yè)的財務(wù)管理，又為內(nèi)審工作提供了可靠的原始資料，營造了便利的審計環(huán)境，疏通了審計通道。

3.4 開拓創(chuàng)新，提高內(nèi)審工作效率

首先，強化審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。內(nèi)審人員必須持證上崗，定期參加審計知識學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，及時補充新的審計知識。加強審前交流和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，拓寬思路，掌握不同問題的處理方法，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量。

其次，注重審計創(chuàng)新[2]。內(nèi)審工作要與時俱進，加強審計方法、審計手段等方面的創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)思維定式，加大計算機輔助審計力度，加快與現(xiàn)代審計接軌的步伐，同時，要注重審計文書格式、內(nèi)容等方面的創(chuàng)新，使審計文書更規(guī)范、簡潔、易懂，以提高審計效率。

最后，開辟以內(nèi)審機構(gòu)為主，社會中介機構(gòu)為輔的聯(lián)合審計模式。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)分清審計工作的重點和主次，重要的審計項目內(nèi)審人員必須嚴格按照審計程序進行，次要的審計項目可以簡化審計程序，或聘請社會中介機構(gòu)審計，審計部門做好協(xié)助工作即可。

4 結(jié) 論

要做好國有托管企業(yè)的內(nèi)審工作，除做到以上幾點外，內(nèi)審機構(gòu)的自身的作風(fēng)建設(shè)也是不可或缺的。因此，內(nèi)審人員在審計過程中要嚴肅遵守審計“八不準”制度，用嚴格的審計紀律保障依法審計、依規(guī)審計，用健全的廉政機制保障審計執(zhí)法的廉潔性、客觀公正性和文明性。

參考文獻：

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