績效審計理念下淺析經(jīng)濟責任審計評價指標的構(gòu)建

韓婧

隨著我國經(jīng)濟政治體制改革的不斷深入和民主法治進程的不斷發(fā)展，經(jīng)濟責任審計逐步建立并完善起來。成為評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國企領(lǐng)導(dǎo)人的重要方式和標準。根據(jù)審計署網(wǎng)站的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2008年以來，全國共審計黨政領(lǐng)導(dǎo)干部22萬多人次，其中：省部級領(lǐng)導(dǎo)干部160多人次、地廳級4600多人次、縣處級5萬多人次、鄉(xiāng)科級17萬多人次。而通過經(jīng)濟責任審計，查出有1000多億元是被審計領(lǐng)導(dǎo)負有直接責任的問題金額。由此可見，經(jīng)濟責任審計在加強對黨政干部管理監(jiān)督和提高黨的執(zhí)政能力、推動反腐倡廉、促進經(jīng)濟社會科學(xué)全面發(fā)展等方面都發(fā)揮了重要的作用，這也成為我黨和國家政府機關(guān)行使職能的重要手段。因此，經(jīng)濟責任審計的完善和發(fā)展也成為社會各界日益關(guān)注的問題。

一、將績效審計的理念引入經(jīng)濟責任審計中的必要性

績效審計在國外被廣泛的應(yīng)用于國家審計之中，并且其發(fā)展的歷史悠久，而我國的經(jīng)濟責任審計作為國家審計的一部分，才剛剛起步，缺乏經(jīng)驗。因此，將績效審計的理念引入，不但能為我國建設(shè)經(jīng)濟責任審計提供經(jīng)驗，還能為我國經(jīng)濟責任審計的發(fā)展提供新思路。

績效審計涉及的范圍和領(lǐng)域較廣，并且關(guān)注政府相關(guān)政策的執(zhí)行情況，審計機關(guān)具有很強的積極性和主動性，這為我國建設(shè)關(guān)注民生，促進社會和諧，關(guān)注社會公平的職能型政府，具有很大的借鑒意義。與此同時，績效審計所倡導(dǎo)的“效率，效益，效果”，能夠有效提高我國各級政府對社會公共資源的利用程度，是政府部門能夠更好的履行經(jīng)濟責任。

二、將績效審計引入經(jīng)濟責任審計的途徑

1、將績效審計的審計目標引入經(jīng)濟責任審計的目標之中，體現(xiàn)績效審計理念。在經(jīng)濟責任審計的過程中，不但要揭示黨政領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤，管理不善的問題，更要評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在職能履行過程中效率性，內(nèi)控管理水平和工作業(yè)績。將管理水平，績效水平作為經(jīng)濟責任審計的主要目標之一，以此來提高審計目標的層次。

2、將績效導(dǎo)向評價引入以政策導(dǎo)向評價之中。在審計的評價過程中，既要關(guān)注被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國家的政策履行職能，預(yù)算執(zhí)行和財政財務(wù)收支是否符合相關(guān)的規(guī)章制度，更要重視被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中相關(guān)地區(qū)和事項的經(jīng)濟效益和社會效益。

3、結(jié)合績效審計的思路和審計方法，構(gòu)建更加科學(xué)的經(jīng)濟責任評價方法體系。在審計的過程中，不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，例如實地檢查，詢問，查閱相關(guān)的財務(wù)資料，還要借鑒績效審計的先進的審計方法。引入財務(wù)分析的方法，圖標審計的方法、回歸分析方法、時間序列等數(shù)學(xué)領(lǐng)域分析方法、項目評估方法和最優(yōu)實例復(fù)和等對比評價的方法。構(gòu)建更加科學(xué)的經(jīng)濟責任審計方法體系。

4、建立能夠反映績效的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。在分析評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的過程中，對決策績效作出評價。在對財政財務(wù)收支情況進行審計的過程中，重點關(guān)注資金運用的效率性和效果性，對資金的使用績效做出評價。在對內(nèi)部控制的評價過程中，重點關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和對績效水平的影響程度。

三、具體指標的設(shè)置

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標分為四大模塊，分別是日常行政，重大決策，遵紀廉政和工作業(yè)績。

1.日常行政系列下的具體指標包括：財政財務(wù)類的指標（預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，資金收入和支出的合規(guī)性，資金管理的透明度），內(nèi)部控制類的指標（內(nèi)部控制設(shè)置的健全性與執(zhí)行情況），權(quán)力行使類指標（有無越權(quán)行為，是否充分行使權(quán)力，日?；顒邮欠癖ＷC信息透明公開），民主類指標（是否具有申訴機制，申訴機制的執(zhí)行情況，是否居民上訪回饋制度）。

2.重大決策模塊系列下的具體指標包括：重大決策是否符合相關(guān)的法律法規(guī)和民主流程，重大決策是否得到有效執(zhí)行，重大決策的效益評價（是否達到了效率，效益和效果的目標，是否是環(huán)境友好型，是否改善民生）

3.遵紀廉政模塊系列下的具體指標包括：

（1）遵紀：按照定性分析的方法分為合法、基本合法、不合法三個層次。合法層次應(yīng)該滿足黨政領(lǐng)導(dǎo)干部日常行政和重大決策嚴格依照國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟政策執(zhí)行；基本合法層次是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部大部分的決策和行為都是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，少數(shù)不符合規(guī)定的行為不涉及重大原則問題；不合法層次評價的標準是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職責過程中嚴重違反了黨風黨紀，違反了法律行政法規(guī)的規(guī)范，或者是在重大原則問題上觸及底線。

（2）廉政：

廉政類的指標設(shè)置根據(jù)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容，確定細化指標，設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任審計調(diào)查表，主要內(nèi)容為：

1）對公款支出方面的指標有：有無挪用公款和專項資金，有無浪費國家財政撥款的行為，有無變相將公款作為公務(wù)員福利發(fā)放，有無公款私用。

2）對公款收入方面的指標：有無設(shè)置小金庫，有無利用行政權(quán)力無償占用民間資源，有無違規(guī)占有國有企業(yè)利潤。

3）衡量行政職權(quán)行使的指標：有無行賄受賄行為，有無遵守用人回避政策，有無在政府投標項目之中濫用職權(quán)以獲取非法利益。

4.工作業(yè)績評價模塊系列下的具體指標包括：包括對國有資產(chǎn)管理的評價指標和經(jīng)營業(yè)績管理績效評價指標。在對國有資產(chǎn)管理評價指標之中，包括資產(chǎn)的保值增值，資產(chǎn)的經(jīng)營損益，國有資產(chǎn)的構(gòu)建（資產(chǎn)的減少與損失，資產(chǎn)占用與更新，建設(shè)資金的使用）。在經(jīng)營業(yè)績管理績效評價指標之中，包括社會效益指標（增加就業(yè)，增加國民收入，促進社會公平），經(jīng)濟效益指標（常規(guī)的財務(wù)指標，如政府投資回收期，政府投資收益率，財稅貢獻），環(huán)境效益指標（能源消耗和污染排放指標）

（1）對國有資產(chǎn)管理指標的分析通過領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)國有企業(yè)改制的完成情況來進行評價，以下是幾個具有代表性的指標：

1）國有資產(chǎn)保值增值率=（期末本地區(qū)國家所有者權(quán)益÷期初本地區(qū)國家所有者權(quán)益）×100%；

2）國有資產(chǎn)凈資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤÷所有者權(quán)益）×100%；

3）國有資產(chǎn)總資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤÷資產(chǎn)總額）×100%；

4）國有資產(chǎn)投資收益率=（投資收益÷長期投資）×100%。

（2）對于效益類的指標的設(shè)置，盡量選取具有代表性，說明數(shù)據(jù)更有權(quán)威新的指標。除了常規(guī)類的指標，以下指標作為補充，以豐富現(xiàn)行我國經(jīng)濟責任審計評價指標體系。

1）經(jīng)濟效益：目標完成情況及經(jīng)濟效益指標的實現(xiàn)程度最能說明領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。對一級政府來說，主要指當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展的速度，城鄉(xiāng)居民生活水平改善的程度，以及預(yù)算執(zhí)行、財政收支、稅收任務(wù)等相關(guān)經(jīng)濟指標完成情況。可用以下指標來衡量：

參照政府設(shè)置的GDP增長目標和類似地區(qū)的GDP增長水平；

城鄉(xiāng)居民人均收入增長率；

當?shù)爻鞘芯用裆钗飪r指數(shù)；

財政收入增長率；

國有資產(chǎn)增長率；

政府長期負債率；

2）社會效益指標

總就業(yè)效果=新增總就業(yè)人數(shù)/政府項目總投資（人/萬元）與定額指標進行比較，若大于定額指標，則說明總就業(yè)效果好。

本地區(qū)的居民消費價格指數(shù)：用居民消費價格指數(shù)衡量本地區(qū)居民的購買力水平，間接反映本區(qū)人民的收入水平。通過關(guān)注本地區(qū)的居民消費價格指數(shù)與我國平均水平的比較，側(cè)面反映本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況；通過關(guān)注居民消費價格指數(shù)的變動幅度，反映一定時期內(nèi)本地區(qū)經(jīng)濟的變動情況。

公共基礎(chǔ)設(shè)施增長率：用公共基礎(chǔ)設(shè)施增長率表明了本期較前期新增的用于居民生活，娛樂休閑的公共基礎(chǔ)設(shè)施。這一指標反映黨政部門領(lǐng)導(dǎo)人在改善民生方面的成果。

對于科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生方面的支出占本地區(qū)財政支出的比例。將這一指標同歷史水平、全國平均水平和同規(guī)模同發(fā)展城市進行比較，借以衡量本地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部對教科文衛(wèi)事業(yè)的重視程度。

3）環(huán)境效益指標

整治污染指標：本地區(qū)就整治環(huán)境污染財政支出所占的比例，關(guān)停重污染企業(yè)的數(shù)量；

倡導(dǎo)環(huán)保改善環(huán)境的指標：擴大綠化面積，退耕還林，鼓勵發(fā)展無污染高新文化產(chǎn)業(yè)政策的出臺。

資源利用指標：單位投資占用耕地（畝）=本地區(qū)占用耕地面積/政府項目總投資（人/萬元）

單位產(chǎn)品生產(chǎn)耗水量=本地區(qū)年生產(chǎn)耗水量/主要產(chǎn)品生產(chǎn)量

本地綜合能耗= 年綜合能源消耗量/收入凈增值

將這三個指標同行業(yè)規(guī)定定值作比較，若小于行業(yè)規(guī)定定值，則說明資源利用水平較好。

本文將績效審計的理念引入，旨在豐富和發(fā)展經(jīng)濟責任審計的指標體系。對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計涉及的指標范圍較廣，并且由于具體情況的不同要增刪部分指標，所以本文對指標體系的構(gòu)建較為淺顯，部分指標沒有考慮在內(nèi)，還有待在未來的發(fā)展過程之中不斷深化改進。此外，本文的觀點還停留在理論層面，涉及到實踐領(lǐng)域可能會存在不足之處。需要通過實踐來檢驗。

相信未來隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和民主政治的不斷深化，經(jīng)濟責任審計在反腐倡廉，提高政府管理水平和培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞念I(lǐng)導(dǎo)干部方面一定會發(fā)揮越來越重要的作用，以此同時經(jīng)濟責任審計指標體系也必將更加完善與科學(xué)。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

[1] 楊春露.經(jīng)濟責任審計評價相關(guān)問題探析[J].新會計，2010，（7）：47-50

[2] 潘鴻華.經(jīng)濟責任審計中開展績效評價的方法研究[J].管理觀察，2010，（7）：245-247

[3] 陳佳.街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的實現(xiàn)途徑[J].審計月刊，2010，（7）：36-38

[4] 崔曉勇.構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[J].投資與合作.2014（3）：21-25

[5] 呼冬梅.績效審計與黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的途徑[J].財界，2011，（8）：47-50