作業(yè)成本法在電力企業(yè)成本核算體系中的應(yīng)用研究

孫莉

摘 要：隨著中國電力市場引入競爭并深化改革的環(huán)境下，電力企業(yè)必須注重成本管理才能在電力市場格局中占有一席之地。為此，我國電力企業(yè)將作業(yè)成本法思想引入到企業(yè)成本核算管理之中，然而由于各種因素共同作用和影響而導(dǎo)致電力企業(yè)不同程度地存在問題。有鑒于此，本文著重對電力企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、作業(yè)成本法的基本理論和作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的應(yīng)用方法展開闡述。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；電力企業(yè)；成本核算體系；應(yīng)用

在科學(xué)技術(shù)廣泛應(yīng)用和市場競爭加劇的時(shí)代環(huán)境下，企業(yè)管理面臨著各種新的挑戰(zhàn)，對于電力企業(yè)而言也是如此，必須建立合理有效的成本核算管控體系。而在多年探索的經(jīng)驗(yàn)上，作業(yè)成本法被視為有效的成本管理方法之一。本文就以作業(yè)成本法在電力企業(yè)成本核算中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

1.電力企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

1.1電力企業(yè)成本核算內(nèi)容和成本管理特征。電力企業(yè)按照計(jì)入成本對象的方式，可將電力企業(yè)成本核算內(nèi)容分為直接成本和間接成本，前者主要是指向電力工程項(xiàng)目完成為成本對象的各項(xiàng)直接支出；后者主要是指向工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段和組織階段發(fā)生的各類成本。電力企業(yè)成本管理特征：第一，對象單一，往往屬于投資大、耗時(shí)長的項(xiàng)目。第二，具有一次性，即步驟間不具有重復(fù)性，意味著電力企業(yè)的成本信息需要具體化。第三，具有綜合性，即電力企業(yè)成本管理是集資金、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等諸多因素于一身的集合體。第四，具有前瞻性，即預(yù)先估算和事前控制是電力企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。

1.2電力企業(yè)成本管理存在的問題。一是企業(yè)管理局面態(tài)勢粗放。諸如對管理的認(rèn)識(shí)上僅是基于對已經(jīng)發(fā)生的消耗進(jìn)行核算和分析，認(rèn)為成本管理屬于財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)，其他部門并不介入或介入程度很少。二是責(zé)任成本管理和全程成本管理基本流于形式。有的電力企業(yè)雖然成本管理制度化，但是落地實(shí)施化程度不高，嚴(yán)格的崗位責(zé)任并沒有在全員中形成；而有的電力企業(yè)僅僅重視施工過程費(fèi)用，忽視前期準(zhǔn)備和后期結(jié)算費(fèi)用的控制，也就是全程成本管理并沒有真正實(shí)施。三是內(nèi)部管理體系尚可優(yōu)化。一些電力企業(yè)對成本管理還是停留在對成本費(fèi)用資料的收集、整理、計(jì)算的階段，并未進(jìn)行有效的事先預(yù)算等，意味著內(nèi)部管理體系還大有優(yōu)化的境地。

2.作業(yè)成本法基本理論分析

2.1作業(yè)成本法理論概述。作業(yè)成本法主要是將資源消耗的成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中去，并將成本對象消耗的作業(yè)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)對象中去。換言之，是對與企業(yè)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)的所有作業(yè)活動(dòng)予以跟蹤，以便對作業(yè)流程和效率予以優(yōu)化和提升，對不增值作業(yè)和增值作業(yè)予以消除和改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)成本管理的顯著提升。

由上可知，作業(yè)成本法涉及的概念主要是資源和作業(yè)，資源是電力企業(yè)為支持各項(xiàng)作業(yè)而消耗的各類成本，作業(yè)是電力企業(yè)為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目任務(wù)而消耗資源所進(jìn)行的各種活動(dòng)，并基于作業(yè)成本與產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系分為支持水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和單位水平作業(yè)。

2.2作業(yè)成本法計(jì)算的基本步驟。首先，是作業(yè)的確定和歸集。對于電力企業(yè)的作業(yè)成本法的開展，最主要的是確立作業(yè)中心和成本庫，以便對具有本質(zhì)聯(lián)系的作業(yè)合并來減少作業(yè)數(shù)目過多所耗費(fèi)的成本，通過作業(yè)中心的作業(yè)調(diào)整和最終確定，將各項(xiàng)作業(yè)所對應(yīng)消耗的資源歸集至成本庫中來便捷核算工作。其次，是資源的調(diào)整與歸集。此處資源調(diào)整主要指向間接費(fèi)用調(diào)整并予以確定資源動(dòng)因，再歸集成本庫成本。其中，間接費(fèi)用是將各項(xiàng)間接產(chǎn)生的費(fèi)用總額予以加總核算，而基于這樣的核算并不能使得各個(gè)作業(yè)成本得到恰當(dāng)合適反應(yīng)，故需要通過對資源的調(diào)整來確定間接費(fèi)用的分配，為現(xiàn)場測量法和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法確定資源動(dòng)因打下基礎(chǔ)，繼而通過確定資源動(dòng)因后對應(yīng)賦予動(dòng)因量并將其分?jǐn)傊磷鳂I(yè)中心，至此成本庫成本歸集結(jié)束。最后，是核算作業(yè)成本。主要分為確定作業(yè)動(dòng)因、確定作業(yè)動(dòng)因量、計(jì)算成本動(dòng)因率、計(jì)算作業(yè)成本四個(gè)部分。其中，作業(yè)成本計(jì)算公式是作業(yè)動(dòng)因量與成本動(dòng)因率的乘積。

3.作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的應(yīng)用方法

3.1應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

一是電力企業(yè)將項(xiàng)目劃分或分解為可控的作業(yè)單元予以管控，能夠最大限度提升成本管理水平。基于作業(yè)成本法的維度考量，在將電力企業(yè)項(xiàng)目形成分解結(jié)構(gòu)樹后，分解結(jié)構(gòu)樹的基本單位就是作業(yè)，這樣根據(jù)不同的層級(jí)范圍而對進(jìn)度、成本執(zhí)行予以及時(shí)管控和動(dòng)態(tài)跟蹤。二是電力企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，可以較為準(zhǔn)確地得到直接成本的反饋信息，從而更好地控制直接成本的有效控制。三是電力企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，可以合理分配電力企業(yè)的成本歸屬。

3.2應(yīng)用作業(yè)成本法的模型構(gòu)建

作業(yè)成本法在電力企業(yè)的成本管理過程中的運(yùn)作機(jī)制如下圖所示：

圖1 作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的運(yùn)作機(jī)制

結(jié)合電力企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本模型的構(gòu)建環(huán)節(jié)分為：作業(yè)庫體系的構(gòu)建、資源庫體系的構(gòu)建、成本對象的設(shè)計(jì)、成本動(dòng)因的歸納、作業(yè)成本的計(jì)算。具體詳述如下：

第一環(huán)節(jié)，作業(yè)庫體系構(gòu)建。（1）作業(yè)庫信息的收集：可以通過業(yè)務(wù)流程分析法、組織機(jī)構(gòu)分析法、詢問采訪調(diào)查法展開電力企業(yè)作業(yè)庫的收集工作。（2）作業(yè)庫設(shè)計(jì)原則：可以遵循作業(yè)界定明晰原則、成本動(dòng)因?qū)I(yè)原則、作業(yè)數(shù)量適中原則、作業(yè)效率較高原則、作業(yè)層級(jí)清楚原則、滿足管理需求原則進(jìn)行。（3）作業(yè)系統(tǒng)、作業(yè)中心和作業(yè)庫的構(gòu)建：作業(yè)系統(tǒng)如土建施工項(xiàng)目的作業(yè)系統(tǒng)可以分為裝載機(jī)循環(huán)、運(yùn)輸汽車循環(huán)、推土機(jī)循環(huán)、振動(dòng)碾循環(huán)予以展開設(shè)計(jì)；作業(yè)中心構(gòu)建主要是采取項(xiàng)目分解結(jié)構(gòu)和規(guī)范的編碼形式來將資源依照資源動(dòng)因分配到作業(yè)單位上而歸集成作業(yè)中心；作業(yè)庫構(gòu)建是將業(yè)務(wù)劃分為作業(yè)、子流程和流程三個(gè)層次，而流程一般劃分為建筑工程、購置設(shè)備、安裝工程和支持服務(wù)四個(gè)流程，并將各個(gè)流程劃分為相應(yīng)的子流程，具體到電力企業(yè)方面，可以構(gòu)建支持服務(wù)類、設(shè)備購置類、工程建設(shè)類三個(gè)模塊。

第二環(huán)節(jié)，資源庫體系構(gòu)建。該體系構(gòu)建需要遵循動(dòng)因一致原則、重要性原則、完整性原則、通用性原則予以進(jìn)行，并按照資源庫建立和資源庫與各級(jí)部門之間的映射表的兩個(gè)步驟展開，力求將ERP系統(tǒng)引入到電力企業(yè)成本核算系統(tǒng)之中，使得成本項(xiàng)目按照基建類、設(shè)備類和管理類實(shí)現(xiàn)資源庫體系的建立。

第三環(huán)節(jié)，成本對象設(shè)計(jì)。為了便于闡述，以電力企業(yè)的設(shè)備安裝項(xiàng)目為例。在遵循管理需求原則和數(shù)據(jù)可得原則之下，將成本對象分為關(guān)鍵設(shè)備（如35kV主變進(jìn)線柜、35kV分段隔離柜、35kV分段斷路器柜等）、分項(xiàng)設(shè)備（如35kV屋內(nèi)配電裝置、22kV屋內(nèi)配電裝置等）和設(shè)備系統(tǒng)（如主變壓器系統(tǒng)安裝、配電裝置安裝等）三個(gè)層次。

第四環(huán)節(jié)，成本動(dòng)因歸納。主要分為資源動(dòng)因歸納和作業(yè)動(dòng)因歸納，其中資源動(dòng)因又一般分為直接分?jǐn)偟降匠杀緦ο蠛蜁簳r(shí)分?jǐn)偟阶鳂I(yè)單位兩種類別。

第五環(huán)節(jié)，作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算思路如下圖所示：

4.結(jié)論

基于作業(yè)成本法的電力企業(yè)成本核算體系，可以將消耗的資源按作業(yè)單位予以分?jǐn)偅^好地實(shí)現(xiàn)了全過程、全方位的管理，為企業(yè)進(jìn)行成本核算提供了清晰的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。不過限于筆者知識(shí)儲(chǔ)備不多，該研究僅是作了粗淺論述，還需以后作深入和具體的研究。（作者單位：中電投新疆能源化工集團(tuán)哈密有限公司）

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