建筑施工企業(yè)“營改增”

王磊

隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展和建筑施工新的技術和工藝的出現(xiàn)，建筑業(yè)分工的不斷細化，建筑施工和材料的界限日益模糊。對營業(yè)稅進行改革，代之以更加科學的增值稅，已是必然的趨勢。

建筑施工企業(yè)作為國家的重要產(chǎn)業(yè)，其行業(yè)特殊性就是它既是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品安裝企業(yè)。目前，我國建筑施工企業(yè)實行的是營業(yè)稅。營業(yè)稅征收以企業(yè)收入金額作為計稅基礎，不像增值稅只對增值部分征稅。營業(yè)稅屬價內(nèi)稅而增值稅屬于價外稅?！稜I業(yè)稅改增值稅試點方案》試行的建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，必然會對建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深刻的影響。下面就“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及如何實施進行淺顯分析。

一 “營改增”的必要性及對企業(yè)的利好

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅作為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅種，平行運行。這種稅制的實施，適應了當時我國的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場建立發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工日益逐步細化，貨物和勞務界限越來越模糊，這種分行業(yè)適應不同稅制的做法也入一凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢蛊髽I(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”，“大而全”模式，扭曲了企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)，更科學的參與市場活動，進而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟的發(fā)展方式，保民生，促發(fā)展，“營改增”已成為必然的趨勢。

將營業(yè)稅改為增值稅第一有利于完善稅制，消除重復征稅；第二有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；第三有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；第四有利于優(yōu)化投資，消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二. 營改增對建筑施工企業(yè)財務指標的影響

對收入成本費用的影響：由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，收入中包含營業(yè)稅額，而增值稅是價外稅，在企業(yè)的收入中要扣除增值稅額，這樣會使企業(yè)的收入同比下降11%造成收入下降的假象，對于企業(yè)成本而言，由于目前我國稅收環(huán)境不太規(guī)范，許多原材料無法取得增值稅發(fā)票無法經(jīng)行抵扣，造成成本增加，還有現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定勞務分包與建筑總包單位可實行總額開票差額納稅，及勞務公司給建筑總包單位開票，建筑總包單位給建設方開票是營業(yè)稅及附加是可以抵扣的，而增值稅規(guī)定人工費是增值部分必須繳納增值稅，這樣也增加了企業(yè)的稅收負擔，造成建筑企業(yè)，收入越多，虧損越多的局面。由于建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)等可以進項稅抵扣，會促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新等經(jīng)濟活動，造成建筑租賃行業(yè)的危機。

對現(xiàn)金流的影響：目前建筑業(yè)普遍實行的是，施工單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，各項稅含在工程總造價中。營改增后，直接由建筑企業(yè)所在地按當期驗工計價確認收入繳納增值稅。但是現(xiàn)在許多工程要施工單位墊付一部分工程款，有的項目還要墊付到主體封頂為止，同時驗工計價單中還要直接扣除一定比例，正在收到的工程款大約為驗工單的80%--90%而繳的增值稅當期必須繳，但預扣的工程款要到工程竣工驗收后相當長的時間才能陸續(xù)支付，有時工程決算要工程完工后3—5年才能決算萬，工程款的回收嚴重滯后于工程施工進度。一是企業(yè)要墊付工程項目的工程款和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對材料供應單位拖延付款，得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導致無法進行增值稅抵扣，這樣必將導致企業(yè)現(xiàn)金的短缺，加大了企業(yè)經(jīng)營困難程度，無法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

三.建筑施工企業(yè)應對營改增的措施：

做好強化企業(yè)各項管理工作的準備：加強企業(yè)管理，這在建筑企業(yè)經(jīng)常喊的一個口號，即所謂的老生常談的問題，但營改增在即，在這一關鍵時刻提出來尤為重要。市場形勢好，經(jīng)濟情況相對好的時候，迅猛的發(fā)展往往遮蓋了經(jīng)營上的不足和矛盾，在建筑業(yè)增長相對緩慢，市場竟爭相對殘酷的時候，特別是稅制改革，國家政策嚴管的時候，許多企業(yè)管理和經(jīng)營上的矛盾便將都表露出來，因此，非嚴格執(zhí)行企業(yè)管理制度不可。例如：有的企業(yè)實行的是交點管理費的模式，這是一種不負責任的管理模式，使項目部成為沒有管理或管理混亂的地方，現(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的項目部，拿出符合稅務規(guī)范和財務規(guī)范的發(fā)票談何容易。有些公司很多建造師是掛靠的，這些掛靠的建造師往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風險的所在，表現(xiàn)出來必然一是不按規(guī)章制度辦事，二是走人，而企業(yè)確無法推脫，那該怎么應對呢？有些企業(yè)經(jīng)營管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，原來可以當一天和尚撞一天鐘，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單。

選擇合格的供應商加大進項稅額抵扣金額：一個工程項目材料成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料.機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價格對比，質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同，外租設備，機械採購等合同中應當明確的約定由對方承擔等額.合法.有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發(fā)票后再行付款。

提高企業(yè)會計核算水平 ；“營改增”以后，施工企業(yè)應加大會計人員培訓的力度，著力增強企業(yè)會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項，銷項等稅額。

加強增值稅法知識學習，掌握運用，準確地進行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負。相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業(yè)應在獲取真實.可靠.完整材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。

總之，建筑施工企業(yè)“營改增”，是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，這項改革徹底推翻了長期以來企業(yè)已習慣的營業(yè)稅的納稅模式，。這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負責人及相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負影響降到最小范圍之內(nèi)。

（作者單位：西安建工集團第四建筑有限責任公司 ）