公允價值計量的運(yùn)用和監(jiān)督

吳寶宏

摘 要：公允價值計量是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展自然孕育而生的一個重要經(jīng)濟(jì)工具，對于公允價值計量的運(yùn)用已經(jīng)成為了一個大的趨勢，而監(jiān)督更是對其發(fā)展正確道路的保證。本文以公允價值的概念為切入點，重點闡述了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對公允價值的運(yùn)用和在運(yùn)用中逐漸形成的監(jiān)督體系，希望能夠?qū)﹃P(guān)系現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的人們提供一些新的觀點。

關(guān)鍵詞：公允價值；運(yùn)用；監(jiān)督；制度

公允價值是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個重要概念和內(nèi)容，通常又被稱為公允市價或者公允價格，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，代表著會計計量體系變革的總體趨勢。

一、公允價值計量在經(jīng)濟(jì)活動中的運(yùn)用

在我國，公允價值計量的運(yùn)用是從1998年政府頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》開始的，這一期間，財政部共頒布了42項具體會計準(zhǔn)則，涉及公允價值的會計準(zhǔn)則包括：債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃等多項。下面一列舉的方式，闡述公允價值目前在我國經(jīng)濟(jì)活動中主要運(yùn)用。

1.公允價值在企業(yè)債務(wù)重組中的運(yùn)用

在企業(yè)的債務(wù)重組互動中，無論重組的雙方是什么樣的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對于雙方資產(chǎn)的評估都是不可或缺的步驟。而要對不同的企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換到一個可以用數(shù)字來表述的統(tǒng)一價值平臺上來，對于公允價值這個概念的運(yùn)用就成為了必須要進(jìn)行的過程。當(dāng)債務(wù)需要通過非現(xiàn)金的方式進(jìn)行償還時，非現(xiàn)金的資產(chǎn)從賬面的價值被轉(zhuǎn)換為了公允價值，也就是與債權(quán)人通過談判或者別的手段達(dá)成一致的一個價值，通常會大于債務(wù)人資產(chǎn)本身，債務(wù)人通過轉(zhuǎn)讓費(fèi)資金資產(chǎn)，獲得了公允價值與實際價值之間的差額，從而能夠促進(jìn)交易的進(jìn)行。有時候，債務(wù)重組的方式是將對債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)化為債權(quán)人實際控制債務(wù)企業(yè)部分股份。這時，債權(quán)人獲得的股權(quán)部分就化作了公允價值，并不是根據(jù)其市場價值來進(jìn)行交易的，而是通過雙方通過談判的形式都能夠接受的一個價值。債務(wù)人將股權(quán)的公允價值與其實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積，使債權(quán)人享受股權(quán)公允價值的長期投資資格。債務(wù)重組是企業(yè)合并過程中的必經(jīng)之路，為了達(dá)到重組的目的，我們常?？吹剑瑥?qiáng)勢的一方往往通過公允價值的方法為弱勢一方讓出一些利益，這些利益往往是具體的金錢數(shù)目。在這個過程中，弱勢的一方獲得了公允價值與債務(wù)原本價值的差額，這樣就大大提升債務(wù)重組和企業(yè)合并的成功概率，為整體效率的提升做出了一些貢獻(xiàn)。

2.公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中的運(yùn)用

引入新概念“公允價值”之后，我國的會計結(jié)算制度也有了很大的變化。在傳統(tǒng)的會計核算的過程中，都是以賬面價值入賬，非貨幣性資產(chǎn)如土地、廠房和相關(guān)稅費(fèi)等都是以折算的方式進(jìn)行入賬。當(dāng)會計行業(yè)引入公允價值這一概念后，會計進(jìn)行賬務(wù)管理時，不再以賬面價值入賬，而是將公允價值作為入賬的基礎(chǔ)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換是，不再以市場的平均價格來運(yùn)行，而是通過雙方協(xié)商后以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為交換資產(chǎn)的成本。當(dāng)然，在這種情況下，公允價值計價的基本條件是交換符合正規(guī)正常的商業(yè)實質(zhì)，且交換的非貨幣資產(chǎn)的公允價值有可靠的計量方法和方式。

3.公允價值在長期期權(quán)投資中的運(yùn)用

長期股權(quán)投資（Long-term investment on stocks）是指通過投資取得被投資單位的股份。通常情況下，公允價值在長期期權(quán)投資過程中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在非同一控制形式下的企業(yè)之間通過長期期權(quán)投資來控制其他單位或者企業(yè)的過程。按照正規(guī)的操作順序和規(guī)定，企業(yè)合并中的購買方在購買當(dāng)日必須按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為初始的投資成本。根據(jù)規(guī)定，購買方在長期期權(quán)購入當(dāng)日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行計量。在后續(xù)的工作中，長期期權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)能夠享有被投資單位可辨認(rèn)的資產(chǎn)公允價值份額。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

二、 公允價值計量運(yùn)用過程中的利與弊

我國的公允價值運(yùn)用已經(jīng)經(jīng)歷了超過十五年的時間，雖然時間不短，但是與發(fā)達(dá)國家對比發(fā)現(xiàn)，我國對于公允價值的運(yùn)用還處于初級階段，在實際運(yùn)用過程中也涌現(xiàn)出一系列的問題。

1.公允價值計量運(yùn)用過程的利好

公允價值以及公允價值計量的出現(xiàn)有一個最基本的前提，那就是交易雙方的自愿，公允價值本質(zhì)上還是體現(xiàn)了商品本身的價值。然而，經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，價格往往與價值并不相等，而是價格圍繞價值上下波動，這也就為公允價值的存在提供了依據(jù)。公允價值計量方式的運(yùn)用為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著一定的利好。

首先，公允價值計量能夠提高會計信息的相關(guān)性。相對于傳統(tǒng)的會計計量系統(tǒng)，公允價值是在信息化高度發(fā)展的過程中發(fā)展起來的，與會計的信息化有著天然的聯(lián)系。從這一角度來看，公允價值計量是一種動態(tài)的計量，能夠在金融市場瞬息萬變的現(xiàn)實中更加準(zhǔn)確的反應(yīng)一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量，這些會計信息的聯(lián)通為信息的對稱性發(fā)展提供了可能，能夠為投資者、債權(quán)人和長期債券投資者提供更加透明和準(zhǔn)確的信息，保證這些企業(yè)的應(yīng)有利益。

其次，公允價值計量促進(jìn)了金融創(chuàng)新。隨著世界金融市場的發(fā)展和演化，已經(jīng)出現(xiàn)了很多人們不愿看到的對金融市場本身影響十分惡劣的事情，例如很多的金融衍生工具由于各種原因無法用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的歷史成本計量方法進(jìn)行計量。當(dāng)整個資本市場瞬息萬變的時候，或許只有公允價值計量能夠真實地反應(yīng)交易的實質(zhì)，反應(yīng)真實的市場規(guī)律。事實上，在很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點中，價值是雙方或者多方博弈的結(jié)果，也就是說公允價值才是真正的價值。因此，公允價值向會計信息使用者提供更真實和公允的信息， 并且使得金融創(chuàng)新有了可 靠地計量依據(jù).從而促進(jìn)了金融創(chuàng)新的發(fā)展。

再次，公允價值計量有利于企業(yè)的資本保護(hù)。企業(yè)資本的維持和擴(kuò)大再生產(chǎn)必須有一個基本的前提，那就是企業(yè)必須有能力對生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力進(jìn)行回購。然而，在傳統(tǒng)的歷史成本計量體系當(dāng)中，一旦物價大幅上漲，回購很有可能成為泡影。運(yùn)用公允價值計量方法，無論何時耗費(fèi)的生產(chǎn)能力全部按照行市家或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量，得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境中也有能力回購耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的資本得到了保護(hù)，削弱了純金融市場對實體經(jīng)濟(jì)的沖擊。最后，采用公允價值體系，經(jīng)濟(jì)上可以更好與國際接軌。采用公允價值計量， 是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的重要一步，為我國企業(yè)的發(fā)展和會計行業(yè)的國際化發(fā)展帶來了很大的機(jī)遇。

2.公允價值計量運(yùn)用過程的弊端

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)代化的進(jìn)程中，由于歷史、政治以及一些習(xí)慣性操作的問題，公允價值的運(yùn)用也帶來了一些比較突出的弊端。

首先，公允價值無法保證會計信息的可靠性。我國目前的資本市場還處于初級階段，非市場因素對市場本身的干擾十分嚴(yán)重，這就導(dǎo)致絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。雖然我們出臺了很多的規(guī)定，但是“人治”時代的習(xí)慣使得我們的公允價值信息在很大程度上依賴于當(dāng)局或者會計人員的職業(yè)判斷和操作，會計信息的可靠性無法保證。

其次，實際操作中公允價值很難確認(rèn)。在發(fā)達(dá)國家，往往有著十分發(fā)達(dá)并且專業(yè)的公允價值評估體系，能夠用專業(yè)的眼光公開公正的對企業(yè)交易過程中的資產(chǎn)進(jìn)行評估。然而，在我國，這種體系的缺失不僅對公允價值的運(yùn)用起到不利的作用，同時對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。然后，公允價值計量可能導(dǎo)致利潤操縱。公允價值定價的方法和方式受人為因素的影響十分巨大，當(dāng)人的作用在交易中擴(kuò)大的時候，交易的公平和真實性就受到了威脅，部分能量較大的企業(yè)決策者有可能運(yùn)用各種手段或者陰謀來進(jìn)行賬面利潤率的操縱，這樣不僅是對企業(yè)發(fā)展十分不利，對于整個社會的公平正義也是一種挑戰(zhàn)。

最后，公允價值計量增加了財務(wù)信息的波動。采用公允價值計量的方式對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債變動進(jìn)行管理，由于公允價值 受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、供求情況、 市場預(yù)期、 企業(yè)信用等多方面因素的影響，容易導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)的信息隨市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而波動。在很多情況下，市場信息一旦失靈，價格波動就會對企業(yè)的決策產(chǎn)生影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的困難。

三、 公允價值的監(jiān)督措施

從公允價值的產(chǎn)生、發(fā)展以及運(yùn)用過程中產(chǎn)生的一些利弊來分析公允價值本身，我們會得出一個簡單的結(jié)論，那就是必須加強(qiáng)對公允價值計量體系的監(jiān)督。目前，我國對于公允價值計量體系的監(jiān)督已經(jīng)采取了很多的措施。

首先，國家出臺多項規(guī)定促進(jìn)會計事務(wù)所體制的發(fā)展，改善從業(yè)環(huán)境。會計行業(yè)本身也出臺了一些行業(yè)自律準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守獨立審計的準(zhǔn)則，提高會計師的業(yè)務(wù)水平和道德水準(zhǔn)。發(fā)達(dá)國家往往都有嚴(yán)厲的《注冊會計師懲戒規(guī)則》，對違反規(guī)則的會計師進(jìn)行重罰，這一點十分值得我們借鑒。

其次，制定公允價值計量的具體操作規(guī)范。我國應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展，向公允價值體系運(yùn)用成熟的國家進(jìn)行學(xué)習(xí)，出臺詳細(xì)的可操作性強(qiáng)的公允價值計量體系，規(guī)范運(yùn)行流程和運(yùn)行環(huán)境，對公允價值計量工具的運(yùn)用過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。

最后，提升從業(yè)人員的素質(zhì)是一切監(jiān)督的根本，從道德、法律和業(yè)務(wù)三個方面對從業(yè)者進(jìn)行培訓(xùn)和提升，使他們認(rèn)識到我國的公允價值計量體系與國外的差別，真正建立一支道德水準(zhǔn)高、法律意識強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會計隊伍，不僅是監(jiān)督的關(guān)鍵，同時也是監(jiān)督的最終目的。

四、 總結(jié)

公允價值計量體系的運(yùn)用是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個趨勢，其發(fā)展不可避免。然而，在我國目前的公允價值運(yùn)用過程中，在為我國的經(jīng)濟(jì)帶來利益的同時，也涌現(xiàn)出了很多的嚴(yán)重問題。那么，對待公允價值，我們就更應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，提高防范，同時也必須大膽運(yùn)用，促使我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)向著國際化和現(xiàn)代化發(fā)展。

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