論新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的探討

譚曉宇　王顯明

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，為了趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)分離已經(jīng)成為趨勢。我國也相應(yīng)的建立新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2005年8月12日財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，這是我國第一個(gè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)處理方法上存在重大的變化。那么，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國公司會(huì)計(jì)應(yīng)用有何差異，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在哪些阻礙，本文將結(jié)合比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處，并對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行研究，最后對(duì)問題產(chǎn)生的原因和解決方法進(jìn)行分析探討。

一、我國新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

1.會(huì)計(jì)處理方法的差異

損益表法核算遞延所得稅運(yùn)用的是時(shí)間性差異，重于說明稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算收入和費(fèi)用的時(shí)間不一致，導(dǎo)致利潤和所得稅的計(jì)算結(jié)果有差異。而資產(chǎn)負(fù)債表法核算遞延所得稅運(yùn)用的是暫時(shí)性差異，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)負(fù)債表中的變化不涉及到損益的項(xiàng)目，從資產(chǎn)和負(fù)債的角度判斷會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，可能就是暫時(shí)性差異。

2.對(duì)收益的理解不同

損益表側(cè)重強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比，也就是“收入費(fèi)用觀”。運(yùn)用這種觀念計(jì)算所得稅費(fèi)用的方法是先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，當(dāng)期所得稅費(fèi)用減去當(dāng)期應(yīng)納稅款等于本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債。

3.對(duì)報(bào)表的核算程序和結(jié)果不同

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。體現(xiàn)的是“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，本期所得稅費(fèi)用計(jì)算公式為：本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)使用應(yīng)付稅款法。這種方法是把納稅所得和稅前的會(huì)計(jì)利潤之間的差額對(duì)所得稅影響的數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入損益表。不遞延到下一時(shí)期，當(dāng)期所得稅費(fèi)用就是應(yīng)交所得稅。

4.遞延所得稅科目的設(shè)置不同

新準(zhǔn)則把“所得稅”科目變?yōu)榱恕八枚愘M(fèi)用”科目。舊準(zhǔn)則要求某些企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”，針對(duì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法處理所得稅的企業(yè)。而新準(zhǔn)則分別設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目，每個(gè)T型賬戶核算的內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立。

二、我國新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題

我國新頒布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施，在不久的將來也會(huì)全面施行?；谖覈膰楹蜁?huì)計(jì)的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)面臨一些實(shí)際困難。主要包括以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)缺乏建立實(shí)施新準(zhǔn)則所需要的制度

目前，我國上市公司大部分都是國有法人股份公司。這些國家股公司在歲月的歷史積淀下，形成的模式為單位領(lǐng)導(dǎo)片面的注重在職期間公司的發(fā)展水平和業(yè)績，并沒有把公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做為主要的工作目標(biāo)。那么，這種模式下的公司制度導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都是為了提高企業(yè)相關(guān)收益，目光短淺，不能為新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施提供有利的幫助。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不足

在企業(yè)人員技術(shù)方面的困難是企業(yè)急需解決的問題，舊的會(huì)計(jì)處理方法將被取代，計(jì)稅的差異處理方法都要從根本上進(jìn)行改變，這就要求會(huì)計(jì)人員盡快適應(yīng)并靈活運(yùn)用新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力求短時(shí)間內(nèi)達(dá)到熟練掌握新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法。

3.企業(yè)內(nèi)部缺乏對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的監(jiān)管

我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，即使是上市公司，對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用也需要一段時(shí)間的學(xué)習(xí)，那么對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員要達(dá)到熟練的運(yùn)用更需要一段時(shí)間的學(xué)習(xí)?；谖覈壳皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行情況和企業(yè)目前財(cái)務(wù)監(jiān)管狀態(tài)，在短時(shí)間內(nèi)接受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有一定困難，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，把原有的陋習(xí)與缺點(diǎn)及時(shí)調(diào)整改正，努力趨同適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。

三、我國新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問題的解決方案

1.創(chuàng)造企業(yè)實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境

要想企業(yè)良好的實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)必須嚴(yán)格規(guī)范，完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有效控制管理者的職業(yè)行為。在公司結(jié)構(gòu)的治理過程中，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范，以至于企業(yè)管理者的行為規(guī)范，都是監(jiān)事會(huì)的職權(quán)。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)力度，將有效為企業(yè)實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則創(chuàng)造良好環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力

員工良好的素質(zhì)是企業(yè)寶貴的精神財(cái)富，是決定企業(yè)興衰的關(guān)鍵因素，特別是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)更為關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度如何，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。對(duì)于目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員的水平，還遠(yuǎn)不夠適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，那么，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)判斷和信息批露能力。另一方面，會(huì)計(jì)人員盡快掌握新準(zhǔn)則中遞延所得稅的科目設(shè)置和報(bào)表的核算程序。達(dá)到會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力的提高。同時(shí)，也應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的難度，重視會(huì)計(jì)人員學(xué)歷教育和業(yè)務(wù)操作，逐步提高整體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。

3.加強(qiáng)對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的監(jiān)管

企業(yè)為了能夠更好更快的適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，應(yīng)逐步完善內(nèi)部監(jiān)管，達(dá)到新準(zhǔn)則的有序?qū)嵤┑哪康摹Ｊ紫绕髽I(yè)應(yīng)加強(qiáng)治理內(nèi)部文化，提升企業(yè)文化，加強(qiáng)員工素質(zhì)，注重企業(yè)文化的實(shí)施是加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的重要工作之一，企業(yè)文化決定企業(yè)命脈，好的企業(yè)文化熏陶企業(yè)員工向著優(yōu)良的方向工作，團(tuán)結(jié)協(xié)作性會(huì)逐漸增強(qiáng)。在加強(qiáng)企業(yè)文化的同時(shí)增加力度治理財(cái)務(wù)，增加審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，不定時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，原始憑證通過審核再生成記賬憑證，讓財(cái)務(wù)有序進(jìn)行。只有加強(qiáng)企業(yè)文化，員工素質(zhì)，財(cái)務(wù)水平，并且促進(jìn)三者之間的相互關(guān)聯(lián)、相互滲透，才能使公司的治理機(jī)制更加健全。這樣才能讓新準(zhǔn)則更快的在企業(yè)中應(yīng)用起來。才能確保所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的有效實(shí)施。

綜上所述，新所得稅準(zhǔn)則趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推行新準(zhǔn)則也是我國企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。為了企業(yè)新所得稅準(zhǔn)則能夠順利有序?qū)嵤仨毤訌?qiáng)各方面能力，才能達(dá)到新準(zhǔn)則實(shí)施的目的，對(duì)于我國整理會(huì)計(jì)環(huán)境的改善也具有重大意義。