完善出口退（免）稅政策及加強稅收管理的幾點思考

◎文/竇 偉

完善出口退（免）稅政策及加強稅收管理的幾點思考

◎文/竇 偉

出口退（免）稅制度作為我國財稅制度的重要組成部分，在加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控、促進產(chǎn)業(yè)升級、支持外貿(mào)出口等方面發(fā)揮了不可替代的作用。我國出口退（免）稅政策歷經(jīng)多次調(diào)整，目標更加明確，政策執(zhí)行效果越來越顯現(xiàn)。特別是當前進一步深化財稅體制改革，推進結(jié)構(gòu)化減稅政策落實背景下，優(yōu)化出口退（免）稅政策及加強管理具有特別重要的意義。本文以天津市1994年至2013年出口退（免）稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)為樣本，從行業(yè)分布、企業(yè)類型和對區(qū)域經(jīng)濟影響等方面對天津市出口退（免）稅情況進行特征分析，并闡述其對稅收收入的貢獻度，探討當前出口退（免）稅工作中存在的問題，并提出相應的完善建議。

出口退（免）稅；政策；管理

一、天津市出口退（免）稅現(xiàn)狀

（一）出口退（免）稅整體規(guī)模逐步擴大，與外貿(mào)出口走勢趨于協(xié)調(diào)

天津作為我國北方經(jīng)濟中心和國際港口城市，對外貿(mào)易占有重要地位。2013年實現(xiàn)外貿(mào)出口總值490.2億美元，同比增長1.5%，占全國外貿(mào)出口總值的2.2%。辦理出口退（免）稅271.8億元，同比增長0.87%，占全國出口退（免）稅額的2%，與天津市外貿(mào)總額所占比重大體一致。從1994年至2013年（如圖1所示），天津市出口貿(mào)易總值年均增長16.5%，出口退（免）稅額年均增長18.9%，出口退（免）稅額增幅略高于出口總值，走勢趨于協(xié)調(diào)。

（二）出口工業(yè)制成品占主導地位，行業(yè)分布集中度高

2013年出口退（免）稅中，從產(chǎn)品類別看，農(nóng)產(chǎn)品等初級產(chǎn)品僅占0.5%，其余均為工業(yè)制成品。從行業(yè)分布看，出口退（免）稅額居前三位的為計算機通信和其他電子設備制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、電器機械器材制造業(yè)，占全市退（免）稅的比例分別為25.1%、19.6%、13.9%，合計為58.6%；三行業(yè)出口企業(yè)戶數(shù)僅占全市出口企業(yè)總戶數(shù)的13.6%，體現(xiàn)出行業(yè)分布趨于集中的態(tài)勢。

圖1 1994-2013年出口退（免）稅與外貿(mào)出口運行情況走勢圖

（三）注冊類型呈現(xiàn)多元化，外資企業(yè)比重大于內(nèi)資企業(yè)

從企業(yè)注冊類型分析，出口退（免）稅主體多元化，國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、有限責任公司等多種注冊類型并存，出口退（免）稅額居前三位的為外商投資企業(yè)、有限責任公司、私營企業(yè)，分別占全市退 （免）稅的比例為53.4%、16.4%、12.9%。其中：外資企業(yè)占比62.6%，內(nèi)資企業(yè)占比37.4%（如圖2所示）。

（四）適用不同退稅辦法的出口企業(yè)退（免）稅增長情況存在差異，貿(mào)易型增幅高于生產(chǎn)型出口企業(yè)

2013年，適用免退稅辦法的貿(mào)易型出口企業(yè)退稅額61.2億元，同比增長4.1%；適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)退（免）稅額221.4億元，剔除保稅進口料件抵扣辦法變更因素后，同比增長僅為0.02%。貿(mào)易型出口企業(yè)退（免）稅增幅高出生產(chǎn)型出口企業(yè)4個百分點（如圖3所示）。

（五）貿(mào)易方式多元化，進料加工出口貿(mào)易占主導地位

在審核通過的2013年出口信息中，共有15種貿(mào)易方式的出口貨物申報了出口退（免）稅，其中：進料加工貿(mào)易、一般貿(mào)易的比例分別為59.8%、38%，其他貿(mào)易方式僅占2.2%。

圖2 各注冊類型企業(yè)2013年退（免）稅比例圖

圖3 2013年不同類型出口企業(yè)退（免）稅與上年同期對比圖

（六）免抵調(diào)庫稅額增長迅速，為稅收收入持續(xù)增長提供有力保證

出口退（免）稅中的免抵稅額通過免抵調(diào)庫，直接調(diào)增中央和地方各級財政收入。近年來，隨著出口退（免）稅增長，免抵稅額逐步增大，天津國稅系統(tǒng)辦理免抵調(diào)庫稅額由1998年的1.3億元增長到2013年的95億元，年均增長33.12%。2013年，免抵調(diào)庫稅額占全市增值稅收入的11.6%，為稅收持續(xù)增長提供了穩(wěn)定而有力的保證。

（七）外貿(mào)出口的乘數(shù)效應帶動地區(qū)經(jīng)濟增長，間接推動稅收收入增加

宏觀經(jīng)濟理論認為，GDP增長取決于消費、投資和出口三大因素，根據(jù)凱恩斯宏觀經(jīng)濟學中的乘數(shù)理論，企業(yè)因出口退（免）稅而成本降低，增加出口需求總量，從而有效拉動其他部門的發(fā)展，帶動GDP以“貿(mào)易乘數(shù)”倍數(shù)增長。隨著GDP的增長，稅收同步增加。據(jù)統(tǒng)計，天津市出口退（免）稅額每增加1%，地區(qū)生產(chǎn)總值將增加0.86%，國稅收入總額增加0.73%。

二、出口退（免）稅政策及管理中存在的問題

（一）出口企業(yè)因享受的出口退稅待遇不同，導致稅收負擔各不相同

現(xiàn)行出口退稅制度對生產(chǎn)型和貿(mào)易型出口企業(yè)的退（免）稅范圍、計算方法、計稅依據(jù)等方面采取不同的稅收政策，導致不同類型出口企業(yè)實際稅收負擔各不相同，不符合稅負公平的原則。

一是出口退（免）稅的范圍不同。貿(mào)易型出口企業(yè)收購貨物出口可享受出口退稅，生產(chǎn)型出口企業(yè)出口退（免）稅范圍僅限于自產(chǎn)貨物及視同自產(chǎn)貨物，其收購的非自產(chǎn)貨物出口不能辦理出口退稅。由于貿(mào)易型出口企業(yè)經(jīng)營靈活性大，生產(chǎn)型出口企業(yè)與之相比，在經(jīng)營上難以實現(xiàn)公平競爭。

二是適用的計算方法不同。貿(mào)易型出口企業(yè)實行“免退稅”辦法，免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，退還其購進貨物所含進項稅；生產(chǎn)型出口企業(yè)實行“免、抵、退”辦法，即對生產(chǎn)型企業(yè)出口的貨物及勞務免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，其原材料、零部件、燃料等所含應予退還的進項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，再對未抵頂完的部分進行退稅。兩者不同之處在于，生產(chǎn)型企業(yè)出口貨物及勞務的一部分應退稅額首先抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，從而減少企業(yè)的資金占用，有利于生產(chǎn)企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)經(jīng)營，而貿(mào)易型出口企業(yè)由于不適用“免、抵、退”法，因而不能享受該辦法帶來的好處。

三是出口退（免）稅的計稅依據(jù)不同。貿(mào)易型出口企業(yè)的退稅依據(jù)為購進貨物的進貨金額，生產(chǎn)型出口企業(yè)的退稅依據(jù)為出口貨物離岸價格（FOB價），一般情況下，企業(yè)的銷售價格應高于進貨價格，即以離岸價格計算的應退稅額，大于以進貨金額的應退稅額，但同時計算的不予退稅應轉(zhuǎn)入成本，由出口企業(yè)負擔的征退稅率差也大于以進貨金額為基數(shù)計算的。

四是需繳納的附加稅費不同。貿(mào)易型出口企業(yè)免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，因而不需繳納該項稅金的附加稅費，而生產(chǎn)型出口企業(yè)需繳納免抵稅額的附加稅費，由此，生產(chǎn)型出口企業(yè)的實際稅負重于貿(mào)易型出口企業(yè)。加大了出口退（免）稅管理的難度，不利于制造業(yè)的發(fā)展，同時也不利于稅收收入的增加。

（二）不同出口貿(mào)易方式，退（免）稅政策不統(tǒng)一

適用出口退稅政策貿(mào)易方式主要有兩種，即一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易，兩種貿(mào)易方式的退（免）稅政策各不相同。一般貿(mào)易方式下，企業(yè)購進的原材料、輔料等均已征收增值稅，出口后以貨物的原材料、輔料及各項加工費用計算應退（免）稅額，同時以同樣基數(shù)計算需要轉(zhuǎn)入成本，由企業(yè)負擔的征退稅率差；進料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進口的料件，海關(guān)實行保稅政策，免征進口環(huán)節(jié)增值稅，貨物出口后扣減保稅進口料件金額計算退（免）稅，承擔相同基數(shù)的征退稅率差?？梢院唵蔚亟忉尀?，一般貿(mào)易方式下的出口貨物，其原材料及輔料從購進直至出口整個過程，實行了先征稅后退（免）稅，而在進料加工貿(mào)易方式下，其進口料件實行了不征稅也不退（免）稅，其余部分先征稅后退（免）稅。在征退稅率存在差額情況下，進料加工貿(mào)易較一般貿(mào)易方式出口減少了進口料件的征退稅率差額帶來的負擔。

從上述分析可以看出，我國的出口退（免）稅政策造成一般貿(mào)易出口和進料加工貿(mào)易出口兩種貿(mào)易方式之間稅負不公平。征退稅率差額越大，一般貿(mào)易的稅負高于加工貿(mào)易的稅負越大，造成部分出口企業(yè)使用國產(chǎn)料件的成本高于使用進口料件，促使企業(yè)從自身利益出發(fā)，盡可能將一般貿(mào)易轉(zhuǎn)變?yōu)榧庸べQ(mào)易，企業(yè)通過境外機構(gòu)采購國內(nèi)原材料和零部件或通過保稅物流園區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域的優(yōu)惠政策，實現(xiàn) “先出口，后進口，境外或特殊監(jiān)管區(qū)域一日游”，以減少購進材料應繳稅金的資金占壓，避免因采購國產(chǎn)料件而帶來的稅收負擔。

出口退稅政策對不同貿(mào)易方式的差別對待，抑制了出口企業(yè)的國內(nèi)采購率，不利于出口企業(yè)加長國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈，向上游原材料產(chǎn)業(yè)延伸帶動國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，制約了出口對本國經(jīng)濟的拉動效應。同時加工貿(mào)易的自身發(fā)展也因缺乏國內(nèi)產(chǎn)業(yè)力量的支持，局限于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，難以進行自主創(chuàng)新，不利于促進加工貿(mào)易升級和提高附加值，難以走出勞動密集型加工組裝的階段。

（三）出口退（免）稅的新興業(yè)務增多，執(zhí)法風險增大

伴隨財稅體制改革的進一步深化，營業(yè)稅改征增值稅的逐步推進，零稅率應稅服務出口退（免）稅等新興業(yè)務不斷涌現(xiàn)。由于應稅服務出口退（免）稅申報資料全部來自企業(yè)內(nèi)部，數(shù)據(jù)源較為分散，且缺乏海關(guān)、外管局等第三方資料，無法憑借單方數(shù)據(jù)進行交叉核對，加大了日常稅收管理工作的難度。同時，網(wǎng)絡時代中跨境電子商務逐步興起，跨境電子商務退（免）稅也被列入出口退（免）稅管理范疇，由于此類出口業(yè)務運作規(guī)律和模式與傳統(tǒng)業(yè)務相比，經(jīng)營方式和規(guī)律發(fā)生較大變化，騙稅風險也逐漸加大。

（四）免抵稅額增長的不利因素多于有利因素，調(diào)庫資源增長乏力

外貿(mào)出口的增長是免抵調(diào)庫資源增長的基礎。隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，零稅率應稅服務出口企業(yè)將逐步壯大，其免抵調(diào)庫稅額全部調(diào)增地方級收入，對增加地方財政收入將產(chǎn)生積極影響。與此同時，存在著影響免抵調(diào)庫資源增長的不利因素。一是免抵稅額對于出口企業(yè)而言沒有增加實際收入，其外銷的進項稅已在內(nèi)銷的銷項稅中抵扣，且需要負擔增值稅的附加稅費；二是退（免）稅申報期限延長，企業(yè)籌劃調(diào)節(jié)退稅額而減少免抵稅額空間加大；三是新修訂的出口退（免）稅管理辦法實行無疑點申報，進項稅轉(zhuǎn)出滯后，產(chǎn)生退稅前置，免抵稅額后行的情況。

（五）“三大系統(tǒng)”整合尚有不足，征稅和出口退（免）稅管理銜接有待進一步加強

目前，稅收綜合征管軟件、增值稅防偽稅控和出口退稅 “三大應用系統(tǒng)”整合尚有欠缺。出口企業(yè)的增值稅納稅申報表與出口退（免）稅申報表的相關(guān)項目比對不夠及時充分，造成部分企業(yè)對于出口貨物及勞務，既未向退稅部門申報出口退（免）稅，也未向征收部門申報相關(guān)免稅或征收，相應的增值稅進項稅額未及時轉(zhuǎn)出，產(chǎn)生出口退（免）稅稅收執(zhí)法風險。

（六）企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)有待提高，對出口企業(yè)的培訓仍需強化

作為出口退（免）稅的直接受益者，出口退（免）稅直接影響到出口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而企業(yè)對于出口 （免）退稅政策的認知、理解、接受的程度直接影響了政策的執(zhí)行效應。從目前實際情況看，部分出口企業(yè)的辦稅人員素質(zhì)良莠不齊，由于辦稅人員的主觀原因，給企業(yè)造成嚴重經(jīng)濟損失的情況時有發(fā)生。

（七）退（免）稅增加，防范騙取出口退稅任務加重

近年來，從全國查處的騙稅案件來看，在巨額經(jīng)濟利益驅(qū)使下騙稅分子鋌而走險，騙取出口退稅的方式更加專業(yè)、隱蔽和智能化。騙稅案件不但造成國家稅款流失，同時嚴重擾亂外貿(mào)發(fā)展正常秩序，影響出口退（免）稅政策效應的有效發(fā)揮，因此，防范騙取出口退稅任務十分艱巨。

三、完善出口退（免）稅政策及加強稅收管理的建議

（一）遵循稅收公平原則，簡化統(tǒng)一出口退（免）稅辦法

首先，統(tǒng)一貿(mào)易型和生產(chǎn)型出口企業(yè)的退（免）稅辦法，消除兩種類型出口企業(yè)的政策差別。積極推廣外貿(mào)企業(yè)代理出口制，大力推行“免抵退”稅，使生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易型企業(yè)在政策和管理上取得一致，公平企業(yè)間實際稅負，促進出口制造業(yè)的健康有序發(fā)展，從而推動稅收收入增長。

其次，適度調(diào)整加工貿(mào)易退稅政策，逐步公平對待一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易出口。對于加工貿(mào)易劃分鼓勵類和限制類產(chǎn)業(yè)或商品，適度調(diào)整加工貿(mào)易退稅政策，明確能夠享受加工貿(mào)易退稅政策的企業(yè)或商品應具有當前世界領先技術(shù)水平，能夠帶動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進出口企業(yè)國產(chǎn)化率標準，提升出口層次，增強外貿(mào)出口對國民經(jīng)濟的有效拉動作用，并帶動稅收收入穩(wěn)步增長。

（二）適度財政返還，扶持高科技高附加值產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

依據(jù)企業(yè)的行業(yè)類型和利潤水平等因素，對于免抵調(diào)庫稅額的附加稅費區(qū)別對待。對高科技高附加值產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進行有選擇性的適度財政返還，消除出口企業(yè)對產(chǎn)生免抵調(diào)庫稅額的顧慮，減少對出口退（免）稅申報的人工干預，促進高科技高附加值產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

（三）提升出口退（免）稅信息化水平，實現(xiàn)征收與退（免）稅信息全面銜接

進一步整合稅收綜合征管軟件、增值稅防偽稅控、出口退稅“三大應用系統(tǒng)”，實現(xiàn)征退稅數(shù)據(jù)及時、準確、全面銜接，實現(xiàn)增值稅一般納稅人納稅申報表與出口退（免）稅申報表數(shù)據(jù)的全面電子比對，推進出口退（免）稅網(wǎng)上申報工作進程。同時，改進和完善出口退稅申報審核系統(tǒng)，提高出口退稅工作效率和管理水平，有效防范出口騙稅，避免國家稅款流失。

（四）加強稅貿(mào)、稅企協(xié)作，提高應稅服務零稅率政策管理水平

適當調(diào)整零稅率應稅服務管理辦法，與企業(yè)會計核算內(nèi)容相掛鉤，結(jié)合財務各項核算要素，選取其中與適用零稅率應稅服務相關(guān)的會計核算內(nèi)容作為退（免）稅審核的重要參考依據(jù)，印證其申報退（免）稅業(yè)務的合理性和邏輯性。對于適用零稅率的應稅服務的出口企業(yè)，與其對應行業(yè)主管部門建立聯(lián)系，增強第三方管控，督促企業(yè)進行零稅率應稅服務退（免）稅申報，降低稅收執(zhí)法風險。

（五）加強政策宣傳，強化退（免）稅業(yè)務培訓及服務

加強出口退稅政策的宣傳和解讀，增強出口企業(yè)對出口退稅政策調(diào)整的理解，引導出口企業(yè)建立風險內(nèi)控機制，提高出口企業(yè)自身防范風險能力。針對零稅率應稅服務等新興出口退（免）稅業(yè)務進行專項政策宣傳及培訓，提高企業(yè)運用政策的能力，降低運營成本。

（六）健全部門間協(xié)調(diào)機制，加大騙取出口退稅打擊力度

進一步加強稅務、海關(guān)等部門的溝通協(xié)調(diào)，建立健全部門間信息共享和涉稅違規(guī)企業(yè)查處信息的定期交換機制，協(xié)同加大稽查力度，以追溯以往的原則對其退（免）稅進行嚴格檢查，大力打擊出口騙稅行為，促進外貿(mào)出口持續(xù)健康發(fā)展，保證稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。

責任編輯：解忠艷 曲 寧

F812.0

A

1006－1255－（2015）02－0059-04

竇 偉（1962—），天津市國稅局總會計師。郵編：300010