淺談我國會計準則執(zhí)行機制

程姜智君

摘要：會計準則的執(zhí)行是指在會計準則應用于財務會計實踐過程中，會計準則制定者和（或）實施者根據(jù)自身的利益選擇所采取的步驟。本文從會計準則執(zhí)行環(huán)節(jié)即準則的制定環(huán)節(jié)、會計報告的編制環(huán)節(jié)、會計報告的審計環(huán)節(jié)及會計報告的監(jiān)管環(huán)節(jié)討論會計準則執(zhí)行機制及各自對會計準則執(zhí)行的影響。

關鍵詞：會計準則；執(zhí)行機制；會計報告

文章編號：1004-7026（2015）04-0072-01中國圖書分類號：F233文獻標志碼：A

會計準則執(zhí)行機制通過協(xié)調(diào)會計準則參與各方利責關系來保證會計準則執(zhí)行效率。借鑒高璐（2002年）對英國會計準則執(zhí)行機制的研究，對于我國的會計準則執(zhí)行機制，本文從以下幾個層次進行探討。

1會計準則制定環(huán)節(jié)

作為會計準則執(zhí)行過程中的有力保障，會計準則在制定過程中的科學性、合理性直接影響會計準則的執(zhí)行。首先，會計準則應當基于國家現(xiàn)實的經(jīng)濟情況，符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律而制定。其次，會計準則的具體性也會影響會計準則執(zhí)行的效果。會計準則的具體性能提高會計信息的可比性和減小會計準則對象操縱會計利潤的空間。準則在制定過程中所選擇的范圍越大，準則選擇權越有可能被濫用、導致偏離執(zhí)行準則實質精神的幾率越高（高利芳，2009年）。另外，會計準則一經(jīng)制定后的穩(wěn)定性會影響會計準則的威懾力從而影響執(zhí)行效果。

2會計報告編制環(huán)節(jié)

會計報告的編制環(huán)節(jié)是會計準則執(zhí)行的首要環(huán)節(jié)，會計準則執(zhí)行的程度直接取決于會計報告的編制。

具體來說，公司的管理層態(tài)度、公司治理結構、公司業(yè)績等會影響會計準則執(zhí)行。首先管理層對會計準則的接受程度就會影響會計報告的編制。若管理層對會計準則認可并支持，便會推動會計準則的執(zhí)行。若管理層對會計準則是抵觸的，那往往會對會計準則執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。另外管理層作為經(jīng)濟人，同時受利益與倫理的約束。當違規(guī)成本遠大于收益時，管理層自然執(zhí)行準則。但當違規(guī)成本小于違規(guī)收益時，管理層可能會傾向于編制虛假財務報告，以誤導投資者來獲得收益。同時若管理層在很大程度上受倫理觀念支配自身行為，便會仍選擇遵守準則而不會冒險違規(guī)。股權高度集中時，當股東的控制權愈大，在產(chǎn)生侵占少數(shù)股東權益的動機時，便能操控會計信息及會計政策從而影響會計報告編制。對于部分由于國家股股東缺位而造成的制造虛假會計事項的公司，而所有者監(jiān)管方面又監(jiān)督不足，導致真正具備會計決策權資質的的管理部門及公司，會出于自身利益操縱會計政策的導向，對會計報告編制產(chǎn)生不利影響。另外董事會的獨立性、是否設置審計委員會等董事會的特征會影響董事會的監(jiān)督效率，進而影響公司會計準則執(zhí)行情況。獨立董事、審計委員會職能的發(fā)揮都對會計準則執(zhí)行具有監(jiān)督促進的作用。

公司業(yè)績也會對會計準則執(zhí)行產(chǎn)生影響。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損就退市，因此由于業(yè)績持續(xù)不佳而面臨退市風險的公司往往無暇顧及會計準則的執(zhí)行效率，而將大部分精力都用于短時間內(nèi)提升業(yè)績上面。業(yè)績好的公司對業(yè)績的關注度相對較低，其執(zhí)行準則的意愿度會更高，準則的執(zhí)行情況可能會更好（高利芳、曲曉輝，2010年）。

3會計報告的審計環(huán)節(jié)

注冊會計師往往整合考慮會計報告審計與內(nèi)部控制審計出具審計報告，而審計報告的結果會影響投資者的信心，從而能影響公司的會計行為。會計報告審計對保證財務報告的可靠性，即對會計準則的有效執(zhí)行有著直接的積極作用。而內(nèi)部控制審計則有助于提高注冊會計師對公司內(nèi)部控制的了解程度，擴大內(nèi)部控制測試范圍以及程度有利于增強查錯防弊能力，從而可以提高審計質量。

4會計報告的監(jiān)管環(huán)節(jié)

我國會計報告的監(jiān)管部門包括財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等。與會計報告對象的內(nèi)部控制制度或公司治理不同，監(jiān)管部門的監(jiān)管具有強制性和權威性，以明確的法律條文確定了違反會計準則所帶來的法律后果。通過監(jiān)督檢查和處罰措施增加公司不遵從會計準則的違規(guī)成本，從而約束企業(yè)的會計行為。

（作者單位：江西財經(jīng)大學）

參考文獻

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