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    事業(yè)單位期末非財(cái)政資金和經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算淺議

    2015-04-29 00:00:00王曉
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年20期

    【摘 要】本文擬對(duì)事業(yè)單位在新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)下,如何進(jìn)行期末的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行舉例解析,冰并且結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào),給廣大會(huì)計(jì)人員整體的處理思想,窺一斑而見全豹。

    【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;期末;非財(cái)政資金;經(jīng)營(yíng)結(jié)余;核算;淺議

    一、非財(cái)政專項(xiàng)資金核算

    非財(cái)政的專項(xiàng)資金是指除財(cái)政補(bǔ)助資金、事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)活動(dòng)收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的各種專項(xiàng)資金,根據(jù)新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,期末時(shí),該資金收支先轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,然后根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)的實(shí)施開展情況,再做具體的處理。若項(xiàng)目未完工,而且不屬于國(guó)務(wù)院規(guī)定的統(tǒng)籌資金,則年底掛賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),若完工,剩余資金留歸單位自行支配,則由“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,若上交,則借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。

    2013年1月,某事業(yè)單位上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助資金200萬元,專項(xiàng)支出了190萬元,請(qǐng)做出1月份和12月份業(yè)務(wù)處理及報(bào)表。

    借:銀行存款 200萬元

    貸:上級(jí)補(bǔ)助收入 200萬元

    借:事業(yè)支出—專項(xiàng)支出 190萬元

    貸:銀行存款 190萬元

    1月的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金10萬元 , 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。

    1月收入支出表:事業(yè)收入200萬元,事業(yè)支出190萬元,本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元。

    12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金10萬元 , 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。

    12月份收入支出表:事業(yè)收入200萬元,事業(yè)支出190萬元,本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元。

    對(duì)于非財(cái)政的專項(xiàng)資金年底12月31日時(shí),要將相應(yīng)的收入和支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。

    借:上級(jí)補(bǔ)助收入 200萬元

    貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 200萬元

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 190萬元

    貸:事業(yè)支出—專項(xiàng)支出 190萬元

    年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金10萬元,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。

    年報(bào)的收入支出表:事業(yè)收入200萬元,事業(yè)支出190萬元,本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元,本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元,減非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元,本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余0元。

    第二年1月又支出5萬元,項(xiàng)目完工,年底時(shí)經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn),上繳4萬元,留歸本單位1萬元,請(qǐng)做出1月份和12月份業(yè)務(wù)處理及報(bào)表。

    1月份會(huì)計(jì)處理:

    借:事業(yè)支出—專項(xiàng)支出 5萬元

    貸:銀行存款 5萬元

    1月的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金5萬元 , 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5萬元,

    1月收入支出表:事業(yè)收入0萬元,事業(yè)支出5萬元,本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬元。

    12月30日的賬務(wù)處理:

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4萬元

    貸:銀行存款 4萬元

    12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金1萬元 ,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1萬元。

    12月份收入支出表:事業(yè)收入0萬元,事業(yè)支出5萬元,本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬元。

    12月31日會(huì)計(jì)處理:

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5萬元

    貸:事業(yè)支出—專項(xiàng)支出 5萬元

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1萬元

    貸:事業(yè)基金 1萬元

    年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金1萬元 ,事業(yè)基金1萬元。

    年報(bào)的收入支出表:事業(yè)收入0萬元,事業(yè)支出5萬元,本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬元,本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬元,減非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-5萬元,本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余0元,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金1萬元,此時(shí)要在報(bào)表附注中加以說明。

    二、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算

    事業(yè)單位在實(shí)際工作中,若從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),則將收入計(jì)入“經(jīng)營(yíng)收入”,相應(yīng)的支出計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”,這貫徹了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中的配比性原則。期末時(shí)要給據(jù)盈利和虧損兩種情況分別進(jìn)行處理。若盈利,“經(jīng)營(yíng)收入” “經(jīng)營(yíng)支出”分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”進(jìn)一步轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”, “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入”事業(yè)基金“。如果是事業(yè)虧損,只需要將“經(jīng)營(yíng)收入” “經(jīng)營(yíng)支出”分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,此時(shí)要立即停止進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理,將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余“掛賬即可。

    某事業(yè)單位1月份經(jīng)營(yíng)收入200萬元,經(jīng)營(yíng)成本160萬元,12月份計(jì)算所得稅,稅率25%,計(jì)提職工福利費(fèi)3萬元,要求做1月份和12月份的賬務(wù)處理及填列報(bào)表。

    1月份賬務(wù)處理:

    借:銀行存款 200萬元

    貸:經(jīng)營(yíng)收入 200萬元

    借:經(jīng)營(yíng)支出 160萬元

    貸:銀行存款 160萬元

    1月的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金40萬元 ,經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬元。

    1月收入支出表:經(jīng)營(yíng)收入200萬元,經(jīng)營(yíng)支出160萬元,本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬元。12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金40萬元 ,經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬元。12月份收入支出表:經(jīng)營(yíng)收入200萬元,經(jīng)營(yíng)支出160萬元,本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬元。

    12月31日賬務(wù)處理:

    借:經(jīng)營(yíng)收入 200萬元

    貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余 200萬元

    借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余 160萬元

    貸:經(jīng)營(yíng)支出 160萬元

    借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余 40萬元

    貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 40萬元

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 10萬元

    貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 10萬元

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3萬元

    貸:專用基金—職工福利基金 3萬元

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 27萬元

    貸:事業(yè)基金 27萬元

    年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金40萬元,應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅10萬元,專用基金—職工福利基金3萬元,事業(yè)基金27萬元。

    年報(bào)的收入支出表:經(jīng)營(yíng)收入200萬元,經(jīng)營(yíng)支出160萬元,本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬元,彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬元,本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余40萬元,本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余40萬元,應(yīng)繳企業(yè)所得稅10萬元,提取專用基金—職工福利基金3萬元,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金27萬元。

    參考文獻(xiàn):

    2015年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)物》

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