EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主財(cái)務(wù)管理探析

【摘 要】本文以EPC總承包方式建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目為切入點(diǎn)，闡述EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主在工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理、項(xiàng)目稅務(wù)政策與籌劃、項(xiàng)目銀行融資方面財(cái)務(wù)管理存在的問題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】EPC總承包；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算管理；稅務(wù)政策與籌劃；銀行融資

一、引言

EPC項(xiàng)目是指按照合同約定業(yè)主委托承包商對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工實(shí)行全過程承包的項(xiàng)目，承包商按照合同約定對工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度等向業(yè)主負(fù)責(zé)，最終向業(yè)主提交竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程。

近年來，國家大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境下，EPC總承包作為一種新型的工程建設(shè)項(xiàng)目管理模式越來越受到青睞，在垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目也得到廣泛的應(yīng)用，EPC總承包以設(shè)計(jì)為導(dǎo)向，有利于工程項(xiàng)目建設(shè)整體方案的不斷優(yōu)化；有效解決設(shè)計(jì)、采購、施工工程項(xiàng)目建設(shè)管理協(xié)同，有利于項(xiàng)目各階段工作的合理銜接；采用EPC總承包方式為業(yè)主和總承包商構(gòu)建了在管理理念、方法相互交流學(xué)習(xí)的平臺(tái)，雙方在協(xié)作和融合的過程中，實(shí)現(xiàn)互惠互利、雙贏的管理格局；EPC總承包發(fā)揮節(jié)約成本，強(qiáng)化工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的優(yōu)勢，確保垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目獲得較好的投資效益。然而，以EPC總承包方式建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在實(shí)施過程中，作為EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主在財(cái)務(wù)管理方面也存在一些問題亟需解決。

二、EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題分析

1.預(yù)算管理存在問題分析

EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主方?jīng)]有考慮引入項(xiàng)目預(yù)算管理這一行之有效的財(cái)務(wù)管理手段，不能使資金運(yùn)用與資金供應(yīng)上的不匹配，勢必造成資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，或者資金大量閑置，造成投資成本增加。不能合理安排資金支付節(jié)點(diǎn)，來保證項(xiàng)目業(yè)主資金的安全和總承包資金的正常需求，在動(dòng)態(tài)中控制項(xiàng)目實(shí)施階段的投資成本。不能有效的通過項(xiàng)目預(yù)算事前控制，來規(guī)范投資項(xiàng)目的立項(xiàng)和審批流程，做好項(xiàng)目的可行性研究和投資分析工作，做出正確的投資決策。事中控制，來嚴(yán)格審核投資資金的支出，管理好項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，避免項(xiàng)目資金支出嚴(yán)重超預(yù)算。由于投資建設(shè)圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目周期較長，市場環(huán)境瞬息萬變的情況下，事后控制在項(xiàng)目實(shí)施一段時(shí)間后，如果相關(guān)條件發(fā)生了重大變化，必須對項(xiàng)目預(yù)算按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，來確保EPC總承包項(xiàng)目能更好地進(jìn)行預(yù)算管理與投資的可控。

2.稅務(wù)政策與籌劃存在問題分析

垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在建設(shè)過程中，涉及征繳的稅費(fèi)有耕地占用稅、土地使用稅、印花稅，這些稅費(fèi)按規(guī)定及合理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)繳納即可。在工程建設(shè)階段忽略提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，垃圾焚燒發(fā)電廠建成投入經(jīng)營，了解涉及的增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)政策有那些，有沒有稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度地降低稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能。通過咨詢、了解、學(xué)習(xí)掌握的垃圾焚燒發(fā)電的相關(guān)國家稅收政策有：

（1）增值稅

①根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，垃圾焚燒發(fā)電可實(shí)行增值稅即征即退的政策。②根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號）第二條規(guī)定，明確規(guī)定對垃圾處置勞務(wù)免征增值稅，對垃圾焚燒業(yè)務(wù)取得收入，免征增值稅?；谏鲜鲆?guī)定，在工程建設(shè)階段只關(guān)注目前相關(guān)的稅收政策及應(yīng)繳稅費(fèi)，認(rèn)為增值稅是項(xiàng)目建成經(jīng)營才涉及的繳納稅費(fèi)，而沒有提前掌握的垃圾焚燒發(fā)電的相關(guān)國家稅收政策，做好稅務(wù)籌劃工作。使垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目主要經(jīng)營收入，沒有及時(shí)減免增值稅，售電收入可實(shí)行增值稅即征即退，而沒有退稅或滯后辦理退稅，造成增加稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)所得稅

①根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）規(guī)定，垃圾焚燒發(fā)電符合資源綜合利用企業(yè)的條件，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的稅收政策。②根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額的10%抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。③新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例又給予從事相關(guān)項(xiàng)目的環(huán)保企業(yè)“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。④垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建成運(yùn)營，符合申報(bào)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅為15%。基于上述企業(yè)所得稅政策規(guī)定，垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在建設(shè)階段沒有稅掌握收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，勢必造成按企業(yè)當(dāng)年收入總額10%多納稅，設(shè)備的投資額的10%未能抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額 ，未能享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，符合申報(bào)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件，而沒有主動(dòng)申報(bào)，將多繳納10%的企業(yè)所得稅，為企業(yè)帶來較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展。

3.銀行融資存在問題分析

垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目亟需解決向銀行融資的資金來源問題，確保EPC總承包項(xiàng)目工程建設(shè)的順利開展。各銀行紛紛主動(dòng)上門擬為垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目提供信貸服務(wù)，其原因是，考慮到該項(xiàng)目屬于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，國家支持鼓勵(lì)類項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)營收入來源為政府財(cái)政支付的垃圾處理服務(wù)費(fèi)和上網(wǎng)電收入有保障，銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)較小，但是銀行機(jī)構(gòu)按信貸政策，將垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，均列為第一產(chǎn)業(yè)工業(yè)類的其他發(fā)電生產(chǎn)，制約了銀行機(jī)構(gòu)的審批，將審批權(quán)限限定在總行，而垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目的投資規(guī)模達(dá)不到準(zhǔn)入條件，不能獲得批準(zhǔn)，造成項(xiàng)目資金來源得不到解決，銀行失去可靠的項(xiàng)目信貸。其實(shí)建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)的核心是處置城市的生活垃圾，將垃圾處理資源化，利用現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行發(fā)電，按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，可歸類為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)類的其他環(huán)境服務(wù)。

三、EPC總承包項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對策建議

1.加強(qiáng)預(yù)算管理

首先，以垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目工程建設(shè)預(yù)測作為出發(fā)點(diǎn)，周密地進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的考慮和規(guī)劃。以投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行編制。預(yù)算編制的內(nèi)容包括：成本及付款預(yù)算，預(yù)算中工程成本指的是建筑安裝成本、設(shè)備采購成本、待攤投資成本、其他投資成本的預(yù)算，在實(shí)際工作中存在合同預(yù)付款以及工程款支付的時(shí)間差異等因素，各期確認(rèn)的工程投資成本金額和實(shí)際支款金額往往不一致，為了編制資金收支預(yù)算的需要，該預(yù)算要求將兩者分別列示。根據(jù)項(xiàng)目的里程碑編制全面準(zhǔn)確的資金付款預(yù)算方案，合理安排資金支付節(jié)點(diǎn)，在支付節(jié)點(diǎn)結(jié)算的同時(shí)把握好整體進(jìn)度，要加強(qiáng)審查工程的工作。

其次，保持預(yù)算編制的完整性與連續(xù)性，以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)規(guī)劃工程項(xiàng)目投資。以預(yù)算統(tǒng)籌安排資金，確保資金在需要是及時(shí)到位，與付款預(yù)算相協(xié)調(diào)。

最后，將項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行適時(shí)的分析報(bào)告，分析報(bào)告的內(nèi)容包括；成本項(xiàng)目；項(xiàng)目的預(yù)算金額，到報(bào)告期為止的累計(jì)支出和尚需支付的待付款項(xiàng)，預(yù)算中未使用的金額，已經(jīng)超過或低于確定支出的金額。收入項(xiàng)目：對產(chǎn)生收益或報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的收入，則應(yīng)在報(bào)告中列明收入數(shù)額，收入取得的原因和方式等。進(jìn)度報(bào)告：需要說明項(xiàng)目的開始日期、預(yù)計(jì)的進(jìn)度表、實(shí)際進(jìn)展程度和項(xiàng)目預(yù)計(jì)完成尚需的時(shí)間。其他需要說明的情況，反映比較重要的問題，如項(xiàng)目的質(zhì)量、事先沒有估計(jì)到的問題等，EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主的預(yù)算管理得以有效的實(shí)施。

2.完善稅務(wù)政策與籌劃

鑒于上述的稅收政策，為了規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅成本，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，新稅法的動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注稅務(wù)相關(guān)政策是否與本企業(yè)有關(guān)，并認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，積極與國家和地方稅務(wù)局加強(qiáng)溝通聯(lián)系，確保稅改變化的情況下及時(shí)銜接，充分利用稅收優(yōu)惠政策做好稅務(wù)籌劃（購入環(huán)保設(shè)備可抵扣10%企業(yè)所得稅等）用好用足用活稅收優(yōu)惠政策，從而合法、合規(guī)、合理避稅。在EPC總承包項(xiàng)目建設(shè)期間，爭取取得增值稅一般納稅人資格，要求EPC總承包方提供增值稅專用發(fā)票，及時(shí)按規(guī)定到稅務(wù)部門備案，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的工作。稅務(wù)籌劃就要未雨綢繆，長計(jì)劃短安排，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的職能。

3.降低銀行融資難度、拓寬融資渠道

EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主積極配合銀行做好信貸資料的充分準(zhǔn)備工作，落實(shí)項(xiàng)目業(yè)主的項(xiàng)目資本金的到位，從地方發(fā)改委、統(tǒng)計(jì)局取得國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，列為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)類的其他環(huán)境服務(wù)類的證明，以滿足銀行機(jī)構(gòu)信貸的相關(guān)條件，將銀行機(jī)構(gòu)的審批權(quán)限定位在省行，獲得審批的把握較大，使垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目業(yè)主向銀行融資的資金來源問題得到解決，最終為EPC總承包商提供正常的資金支付保障。

別外，EPC總承包項(xiàng)目資金來源可拓展融資渠道，靈活運(yùn)用各種融資工具，隨著金融市場特別是資本市場的發(fā)展，大大拓寬了融資渠道，不僅可以向銀行融資，還可以發(fā)行中期票據(jù)、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債等，為工程項(xiàng)目融通資金。

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