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    EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主財(cái)務(wù)管理探析

    2015-04-29 00:00:00韓梅
    中國經(jīng)貿(mào) 2015年20期

    【摘 要】本文以EPC總承包方式建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目為切入點(diǎn),闡述EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主在工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理、項(xiàng)目稅務(wù)政策與籌劃、項(xiàng)目銀行融資方面財(cái)務(wù)管理存在的問題,并進(jìn)一步提出相應(yīng)的對策建議。

    【關(guān)鍵詞】EPC總承包;財(cái)務(wù)管理;預(yù)算管理;稅務(wù)政策與籌劃;銀行融資

    一、引言

    EPC項(xiàng)目是指按照合同約定業(yè)主委托承包商對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工實(shí)行全過程承包的項(xiàng)目,承包商按照合同約定對工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度等向業(yè)主負(fù)責(zé),最終向業(yè)主提交竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程。

    近年來,國家大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境下,EPC總承包作為一種新型的工程建設(shè)項(xiàng)目管理模式越來越受到青睞,在垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目也得到廣泛的應(yīng)用,EPC總承包以設(shè)計(jì)為導(dǎo)向,有利于工程項(xiàng)目建設(shè)整體方案的不斷優(yōu)化;有效解決設(shè)計(jì)、采購、施工工程項(xiàng)目建設(shè)管理協(xié)同,有利于項(xiàng)目各階段工作的合理銜接;采用EPC總承包方式為業(yè)主和總承包商構(gòu)建了在管理理念、方法相互交流學(xué)習(xí)的平臺(tái),雙方在協(xié)作和融合的過程中,實(shí)現(xiàn)互惠互利、雙贏的管理格局;EPC總承包發(fā)揮節(jié)約成本,強(qiáng)化工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的優(yōu)勢,確保垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目獲得較好的投資效益。然而,以EPC總承包方式建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在實(shí)施過程中,作為EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主在財(cái)務(wù)管理方面也存在一些問題亟需解決。

    二、EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題分析

    1.預(yù)算管理存在問題分析

    EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主方?jīng)]有考慮引入項(xiàng)目預(yù)算管理這一行之有效的財(cái)務(wù)管理手段,不能使資金運(yùn)用與資金供應(yīng)上的不匹配,勢必造成資金短缺的風(fēng)險(xiǎn),或者資金大量閑置,造成投資成本增加。不能合理安排資金支付節(jié)點(diǎn),來保證項(xiàng)目業(yè)主資金的安全和總承包資金的正常需求,在動(dòng)態(tài)中控制項(xiàng)目實(shí)施階段的投資成本。不能有效的通過項(xiàng)目預(yù)算事前控制,來規(guī)范投資項(xiàng)目的立項(xiàng)和審批流程,做好項(xiàng)目的可行性研究和投資分析工作,做出正確的投資決策。事中控制,來嚴(yán)格審核投資資金的支出,管理好項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用,避免項(xiàng)目資金支出嚴(yán)重超預(yù)算。由于投資建設(shè)圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目周期較長,市場環(huán)境瞬息萬變的情況下,事后控制在項(xiàng)目實(shí)施一段時(shí)間后,如果相關(guān)條件發(fā)生了重大變化,必須對項(xiàng)目預(yù)算按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,來確保EPC總承包項(xiàng)目能更好地進(jìn)行預(yù)算管理與投資的可控。

    2.稅務(wù)政策與籌劃存在問題分析

    垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在建設(shè)過程中,涉及征繳的稅費(fèi)有耕地占用稅、土地使用稅、印花稅,這些稅費(fèi)按規(guī)定及合理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)繳納即可。在工程建設(shè)階段忽略提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃,垃圾焚燒發(fā)電廠建成投入經(jīng)營,了解涉及的增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)政策有那些,有沒有稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃,最大限度地降低稅務(wù)成本,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能。通過咨詢、了解、學(xué)習(xí)掌握的垃圾焚燒發(fā)電的相關(guān)國家稅收政策有:

    (1)增值稅

    ①根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號)第三條第二項(xiàng)規(guī)定,垃圾焚燒發(fā)電可實(shí)行增值稅即征即退的政策。②根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]115號)第二條規(guī)定,明確規(guī)定對垃圾處置勞務(wù)免征增值稅,對垃圾焚燒業(yè)務(wù)取得收入,免征增值稅?;谏鲜鲆?guī)定,在工程建設(shè)階段只關(guān)注目前相關(guān)的稅收政策及應(yīng)繳稅費(fèi),認(rèn)為增值稅是項(xiàng)目建成經(jīng)營才涉及的繳納稅費(fèi),而沒有提前掌握的垃圾焚燒發(fā)電的相關(guān)國家稅收政策,做好稅務(wù)籌劃工作。使垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目主要經(jīng)營收入,沒有及時(shí)減免增值稅,售電收入可實(shí)行增值稅即征即退,而沒有退稅或滯后辦理退稅,造成增加稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)企業(yè)所得稅

    ①根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函[2009]185號)規(guī)定,垃圾焚燒發(fā)電符合資源綜合利用企業(yè)的條件,減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的稅收政策。②根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定,購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額的10%抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。③新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例又給予從事相關(guān)項(xiàng)目的環(huán)保企業(yè)“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。④垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建成運(yùn)營,符合申報(bào)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅為15%。基于上述企業(yè)所得稅政策規(guī)定,垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在建設(shè)階段沒有稅掌握收優(yōu)惠政策,進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,勢必造成按企業(yè)當(dāng)年收入總額10%多納稅,設(shè)備的投資額的10%未能抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額 ,未能享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠,符合申報(bào)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件,而沒有主動(dòng)申報(bào),將多繳納10%的企業(yè)所得稅,為企業(yè)帶來較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān),不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展。

    3.銀行融資存在問題分析

    垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目亟需解決向銀行融資的資金來源問題,確保EPC總承包項(xiàng)目工程建設(shè)的順利開展。各銀行紛紛主動(dòng)上門擬為垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目提供信貸服務(wù),其原因是,考慮到該項(xiàng)目屬于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),國家支持鼓勵(lì)類項(xiàng)目,項(xiàng)目經(jīng)營收入來源為政府財(cái)政支付的垃圾處理服務(wù)費(fèi)和上網(wǎng)電收入有保障,銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)較小,但是銀行機(jī)構(gòu)按信貸政策,將垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類,均列為第一產(chǎn)業(yè)工業(yè)類的其他發(fā)電生產(chǎn),制約了銀行機(jī)構(gòu)的審批,將審批權(quán)限限定在總行,而垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目的投資規(guī)模達(dá)不到準(zhǔn)入條件,不能獲得批準(zhǔn),造成項(xiàng)目資金來源得不到解決,銀行失去可靠的項(xiàng)目信貸。其實(shí)建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)的核心是處置城市的生活垃圾,將垃圾處理資源化,利用現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行發(fā)電,按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類,可歸類為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)類的其他環(huán)境服務(wù)。

    三、EPC總承包項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對策建議

    1.加強(qiáng)預(yù)算管理

    首先,以垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目工程建設(shè)預(yù)測作為出發(fā)點(diǎn),周密地進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的考慮和規(guī)劃。以投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行編制。預(yù)算編制的內(nèi)容包括:成本及付款預(yù)算,預(yù)算中工程成本指的是建筑安裝成本、設(shè)備采購成本、待攤投資成本、其他投資成本的預(yù)算,在實(shí)際工作中存在合同預(yù)付款以及工程款支付的時(shí)間差異等因素,各期確認(rèn)的工程投資成本金額和實(shí)際支款金額往往不一致,為了編制資金收支預(yù)算的需要,該預(yù)算要求將兩者分別列示。根據(jù)項(xiàng)目的里程碑編制全面準(zhǔn)確的資金付款預(yù)算方案,合理安排資金支付節(jié)點(diǎn),在支付節(jié)點(diǎn)結(jié)算的同時(shí)把握好整體進(jìn)度,要加強(qiáng)審查工程的工作。

    其次,保持預(yù)算編制的完整性與連續(xù)性,以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)規(guī)劃工程項(xiàng)目投資。以預(yù)算統(tǒng)籌安排資金,確保資金在需要是及時(shí)到位,與付款預(yù)算相協(xié)調(diào)。

    最后,將項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行適時(shí)的分析報(bào)告,分析報(bào)告的內(nèi)容包括;成本項(xiàng)目;項(xiàng)目的預(yù)算金額,到報(bào)告期為止的累計(jì)支出和尚需支付的待付款項(xiàng),預(yù)算中未使用的金額,已經(jīng)超過或低于確定支出的金額。收入項(xiàng)目:對產(chǎn)生收益或報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的收入,則應(yīng)在報(bào)告中列明收入數(shù)額,收入取得的原因和方式等。進(jìn)度報(bào)告:需要說明項(xiàng)目的開始日期、預(yù)計(jì)的進(jìn)度表、實(shí)際進(jìn)展程度和項(xiàng)目預(yù)計(jì)完成尚需的時(shí)間。其他需要說明的情況,反映比較重要的問題,如項(xiàng)目的質(zhì)量、事先沒有估計(jì)到的問題等,EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主的預(yù)算管理得以有效的實(shí)施。

    2.完善稅務(wù)政策與籌劃

    鑒于上述的稅收政策,為了規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅成本,結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,新稅法的動(dòng)態(tài),密切關(guān)注稅務(wù)相關(guān)政策是否與本企業(yè)有關(guān),并認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅法知識,積極與國家和地方稅務(wù)局加強(qiáng)溝通聯(lián)系,確保稅改變化的情況下及時(shí)銜接,充分利用稅收優(yōu)惠政策做好稅務(wù)籌劃(購入環(huán)保設(shè)備可抵扣10%企業(yè)所得稅等)用好用足用活稅收優(yōu)惠政策,從而合法、合規(guī)、合理避稅。在EPC總承包項(xiàng)目建設(shè)期間,爭取取得增值稅一般納稅人資格,要求EPC總承包方提供增值稅專用發(fā)票,及時(shí)按規(guī)定到稅務(wù)部門備案,做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的工作。稅務(wù)籌劃就要未雨綢繆,長計(jì)劃短安排,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,實(shí)現(xiàn)價(jià)值的職能。

    3.降低銀行融資難度、拓寬融資渠道

    EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主積極配合銀行做好信貸資料的充分準(zhǔn)備工作,落實(shí)項(xiàng)目業(yè)主的項(xiàng)目資本金的到位,從地方發(fā)改委、統(tǒng)計(jì)局取得國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類,列為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)類的其他環(huán)境服務(wù)類的證明,以滿足銀行機(jī)構(gòu)信貸的相關(guān)條件,將銀行機(jī)構(gòu)的審批權(quán)限定位在省行,獲得審批的把握較大,使垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目業(yè)主向銀行融資的資金來源問題得到解決,最終為EPC總承包商提供正常的資金支付保障。

    別外,EPC總承包項(xiàng)目資金來源可拓展融資渠道,靈活運(yùn)用各種融資工具,隨著金融市場特別是資本市場的發(fā)展,大大拓寬了融資渠道,不僅可以向銀行融資,還可以發(fā)行中期票據(jù)、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債等,為工程項(xiàng)目融通資金。

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