內部審計特征與內部控制質量研究

【摘 要】高效的內部審計工作可以幫助企業(yè)的經營管理人員及時發(fā)現企業(yè)在日常運作中存在的財務以及其它方面的問題，尤其在國家壟斷性行業(yè)中，內部審計工作的重要性更是不言而喻。文章重點探討了內部審計和內部控制的基本工作內容及其重要性，對其中內部控制質量的問題進行了詳細的分析，希望可以為相關從業(yè)人員提供一定的借鑒和指導并幫助企業(yè)實現自身的發(fā)展目標。

【關鍵詞】內部審計；內部控制；特征；研究

市場經濟的不斷發(fā)展逐漸衍生出了一些弊端，為了在企業(yè)發(fā)展過程中謀取更多的利益，部分企業(yè)沒能將自身真正的財務情況呈現出來。也存在部分企業(yè)因為審計人員的工作態(tài)度不認真等原因，在審計報告中出現了各種錯誤，這種錯誤的信息會給審計資料的利用者帶來很大的麻煩。為了促進企業(yè)內部審計工作的規(guī)范化，我國財政部門已經聯合相關部門發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內部控制審計指引》等多重管理制度，可見企業(yè)內部審計工作的重要性十分突出。

一、內部審計

內部審計是企業(yè)發(fā)展過程中一項重要的工作內容，因此，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的內部審計工作也逐漸發(fā)生著細節(jié)上的變化。比如在本世紀初期，國際內部審計師協(xié)會（International Association of internal auditors）就在《國際內部審計專業(yè)實務框架》中指出，企業(yè)的內部審計活動應該具有明顯的獨立性，它是企業(yè)必須要進行的一項確認和咨詢的活動，內部審計可以提高組織的運營效率，及時發(fā)現其中存在的弊端，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出更大的價值。企業(yè)的內部審計工作必須要有相應規(guī)范、系統(tǒng)的操作流程，它能夠對企業(yè)即將或正在面臨的風險進行預測和管理，幫助企業(yè)實現最終的發(fā)展目標。

同樣在本世紀初期，我國內部審計協(xié)會在其發(fā)布的《內部審計準則》中認為，內部審計工作是組織內部進行的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價的行為，內部審計可以通過對企業(yè)的經營活動以及對內部控制的適當性、合法性以及有效性進行審查和評價，促進企業(yè)目標的實現和發(fā)展。

內部審計工作的工作內容主要包括4個方面：一是對實物進行內部審計，包括對企業(yè)的存貨、固定資產、貨幣資金等進行審計。二是對企業(yè)的財務進行內部審計，這也是審計工作中最重要的一項工作內容，財務審計結果的公開度與透明度對于企業(yè)的盈利具有非常重要的作用。三是對企業(yè)內部的規(guī)則制度進行審計，主要包括企業(yè)發(fā)展過程中所指定的計劃、任務、標準、流程等，比如“目標完成審計”就是其中的一種類型。最后是對企業(yè)的工作人員進行審計，這主要是指對相關的經濟負責人在其就職期間的責任完成情況進行審計。在不同的領域和行業(yè)內，企業(yè)進行內部審計的相關活動也存在著一定的區(qū)別，比如對電力企業(yè)的內部審計工作就具有較強的綜合性，包括事前審計、工程計算審計、對項目負責人進行的任期經濟責任審計等等，在審計結束之后還需要對審計的效果進行評定。

目前，我國企業(yè)比較常用的審計方法包括順查法、逆查法、抽查法、分析法、效益評價審計法等。此外，國家內部審計相關部門依照我國現行的《中華人民共和國審計法》以及《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》制定了比較完整的內部設計準則，構建了比較完備的內部審計體系。

二、內部控制

早在20世紀70年代，美國準則委員會（ Financial Accounting Standards Board）就對企業(yè)的內部控制工作進行了一定的說明。內部控制是指企業(yè)為了實現其經營和發(fā)展的目標，保證其資產的穩(wěn)定性和安全性，從企業(yè)內部的角度出發(fā)，進行的一系列自我調整、自我約束、自我規(guī)劃、自我評價以及自我控制的方法和措施。

想要保證企業(yè)內部控制工作的科學性、合理性，首先要對企業(yè)進行內部控制的原因和必要性進行一定的分析，相關工作人員需要充分明確當前企業(yè)所面臨的發(fā)展形勢，并根據當前企業(yè)面臨的問題制定相關的解決措施，簡單來說，企業(yè)進行內部控制的實質就是要對其所面臨的風險進行有效的預測，并制定具有針對性的解決方案。但是進行企業(yè)內部控制需要滿足以下要求，首先，企業(yè)需要營造良好的內部環(huán)境，包括構建合理的治理結構、擁有深厚的企業(yè)文化等；其次，企業(yè)需要對風險進行有效評估；再次，企業(yè)需要在風險評估的基礎上制定相對應的措施，將風險帶來的傷害降到最低；此外，企業(yè)各個內部組織之間必須能夠進行及時、有效的溝通與交流，管理人員也需要在人力資源部門的協(xié)調和配合之下形成全面有效的內部監(jiān)督機制。一般而言，內部控制工作必須在在符合法律條件要求的情況下完成，內部控制工作要求遵從整體性、針對性、一貫性、適應性、經濟性以及發(fā)展性原則。

只有在充分尊重這些原則的基礎上，企業(yè)的內部管理控制和內部會計控制工作才能夠達到最佳的效果?？傊?，企業(yè)內部控制的工作可以全面提高企業(yè)會計工作信息資料的準確性，保證企業(yè)的各項生產及經營活動的順利進行，并為企業(yè)的內部審計工作打下堅實的基礎，方便其后續(xù)工作的順利展開。

三、內部審計與內部控制質量之間的聯系

總的來說，企業(yè)的內部控制和內部審計工作具有非常密切的聯系，二者相輔相成，缺一不可。

企業(yè)的內部審計中最為重要的一項工作就是對企業(yè)的財務情況進行審計，這項工作直接影響并決定著企業(yè)財務報告的準確性與有效性，這對企業(yè)的內部控制工作起到了良好的促進和推動作用。有部分學者認為，企業(yè)內部審計工作的優(yōu)劣直接決定了企業(yè)內部控制工作的好壞。但是近些年來，隨著企業(yè)發(fā)展形勢的不斷變化，企業(yè)內部的內部審計和內部控制的工作也發(fā)生了微妙的變化，內部審計雖然對內部控制工作質量起到關鍵的決定性作用，但也是其中不可分割的一部分，企業(yè)對內部審計工作進行創(chuàng)新的同時也推動了企業(yè)內部控制質量的進步。

企業(yè)內部審計工作的有效性對企業(yè)內部控制工作的規(guī)模和質量具有重要的影響，這二者之間的發(fā)展呈現出明顯的正相關性，當企業(yè)的內部控制工作相關部門達到一定的規(guī)模時，這項工作才能更加順暢的進行。目前，我國很多企業(yè)尤其是國家主導的企業(yè)都已經認識到了企業(yè)的內部審計工作的重要性，因此，在為這項工作進行人才選拔的過程中，企業(yè)更加重視他們的專業(yè)態(tài)度和專業(yè)能力，這對企業(yè)內部控制質量的提升是非常有益的。

企業(yè)進行內部審計工作的主體是人，因此，審計工作負責人員的素質和能力對企業(yè)的整體內部審計部門的工作水平。企業(yè)在為審計部門選定相關的負責人員的過程中，首先要對其任職的經驗進行調查和審核，通常，工作的年限在不同程度上影響著審計人員的任職資格、任職能力，不同的經驗和閱歷很可能會讓他們在工作中做出不同的判斷和選擇。同時企業(yè)的內部審計工作對于相關從業(yè)人員的資質也就是其專業(yè)程度具有非常嚴格的要求，企業(yè)在聘用相關人才時，都會對其從業(yè)資格進行非常嚴格的認證，這樣做的目的是為企業(yè)的內部審計工作選擇最為適合的工作人員，只有這樣才能將內部控制的質量維持在一個較高的水平，及時、準確的發(fā)現企業(yè)在經營過程中存在的問題，并制定具有針對性的解決方案，盡量降低企業(yè)可能面臨的風險，幫助企業(yè)實現發(fā)展目標。

四、進行內部審計和內部控制質量研究的必要性

對企業(yè)的內部審計以及內部控制質量進行研究主要是基于三方面的考慮：

一是基于企業(yè)內部審計對于企業(yè)內部控制的評價進行考慮。內部審計的評價是由其工作人員在具體的工作過程中產生的，評價的內容主要為及時發(fā)現企業(yè)在運營過程中存在的問題，并在此基礎上提出相應的解決辦法，在這種不斷的發(fā)現和解決問題的過程中，企業(yè)的內部控制質量也得到了不斷的提升。企業(yè)內部控制質量的評價屬于一種企業(yè)內部審計的工作方法，它對內部審計過程中存在的難點進行了系統(tǒng)的劃分，并對內部審計的相關工作環(huán)節(jié)進行了系統(tǒng)的總結。

二是由于近些年來，我國相關政府部門對企業(yè)內部審計工作的重視程度逐漸提升。我國開展的最早的一次關于內部審計工作的回憶可以追溯到1991年，這次會議奠定了我國內部審計工作的基礎，對企業(yè)的內部審計工作明確的規(guī)劃與要求，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)與民營企業(yè)之間的競爭不斷加劇，國家相關部門也對企業(yè)內部審計工作的重要作用有了更加全面和清晰的認知，因此，各個企業(yè)對內部審計工作的重視程度也在逐漸上升。

三是企業(yè)內部審計工作中企業(yè)的內部控制質量評價的界定也是非常關鍵的原因。在進行內部審計之前，工作人員需要對企業(yè)內部控制的具體環(huán)節(jié)的設計進行一定的了解，并在此基礎上，對這項工作的準確性與合理性進行全面的評價。在內部控制工作被運行和實施后，需要對這項工作的具體效果進行評鑒。由于內部審計工作具有非常明顯的獨立性，導致它與其它任何財務工作都沒有直接的關聯性，因此，在進行內部審計的過程中，相關工作人員需要內部控制審計報告作為參考。為了有效提高企業(yè)內部控制的質量，改善企業(yè)在發(fā)展過程中存在的缺點和不足，企業(yè)一定要對內部管理和內部控制工作進行深入的分析和研究。

五、我國對于企業(yè)內部審計以及內部控制質量的研究

目前，我國的相關學者和相關工作人員對這項工作內容的研究已經頗具成果，研究成果表明，企業(yè)內部控制質量的好壞與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、業(yè)績、成長性等因素有著非常重要的關系。王兵，張麗琴等人針對不同行業(yè)之間的企業(yè)內部控制質量與其因素之間的關系進行了系統(tǒng)的描述，如下。

Quality=α1IASize+α2Head+α3BoardSize+α4ShareFirst+α5A CSize+α6Big10+α7SOE+α8Size+α9ListAge+α10Q+α11YearDum my+α12IndustryDummy+ε

（Quality：內部控制指數；IASize：內部審計規(guī)模；Head：內部審計負責人特征；Size：公司資產；ShareFirst：第一大股東的股份占有比例；BoardSize：董事會規(guī)模；Q：企業(yè)的成長性；ACSize：企業(yè)審計委員會的規(guī)模；SOE：公司性質；ListAge：公司上市時間；Big10：企業(yè)內部審計的工作質量）

可以看出，我國在企業(yè)內部審計以及內部質量控制方面的研究成果已經頗有成效。隨著社會的進步和發(fā)展，企業(yè)內部審計的工作范圍和應用領域也變得更加廣泛。我國作為一個能源生產和消耗大國，在能源企業(yè)內部進行企業(yè)的內部審計和控制質量研究是非常必要的，而相關部門似乎也已經充分意識到了這一點，我國的電力能源企業(yè)、石油能源企業(yè)等能源部門都加大了內部審計制度的建設力度，而會計和財務管理的工作一直都是內部審計工作的重點內容。為此，相關企業(yè)一定要注重對企業(yè)財務的公開化、透明化處理，在內部審計工作結構的框架下，對企業(yè)的各項工作進行有效的控制，及時發(fā)現其中存在的問題，對于一些任職資歷不夠的相關負責人員要及時的替換，保證企業(yè)各項工作的順暢進行。在降低企業(yè)運營成本的同時，擴大企業(yè)的盈利空間，促進我國能源企業(yè)的進一步發(fā)展。

六、結語

總而言之，企業(yè)的內部審計工作與內部控制質量有著密不可分的聯系，這二者相輔相成、互相促進。隨著市場經濟的不斷變化以及企業(yè)的不斷發(fā)展，審計工作的重要性將日益突出。為此，企業(yè)管理部門一定要招聘更多的高素質人才，按照相關法律法規(guī)的要求，促進企業(yè)內部控制質量的進一步提升。

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