企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法

【摘 要】內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營效率和管理效果具有重要的意義，是提升企業(yè)管理水準的重要方法。本文對內(nèi)部控制有效性的影響因素進行分析，探索內(nèi)部控制評價方法，并探索了提升內(nèi)部控制有效性和評價方法有效性的策略。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；有效性；評價方法

一、企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性概述

企業(yè)內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標而服務的，是保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果、提升財務報告可靠性的重要手段和途徑。內(nèi)部控制需要包括董事會、管理層和員工在內(nèi)的全體成員都必須遵守的過程。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)根據(jù)自身的實際狀況，在遵守法律法規(guī)的基礎上進行內(nèi)部控制政策或者制度的設計，并保證這一套政策和制度能夠在企業(yè)的運營過程中持續(xù)有效的發(fā)揮作用，并使得企業(yè)的控制目標得到有效實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素及要求

1.內(nèi)部控制有效的關鍵因素

企業(yè)內(nèi)部控制是否有效取決于內(nèi)部控制制度設計的合理性、對內(nèi)部控制的重視程度、內(nèi)部控制監(jiān)督管理和貫徹執(zhí)行力度是否足夠等等。唯有了解影響內(nèi)部控制有效性的因素，才能針對性地完善企業(yè)內(nèi)部控制。具體來說，企業(yè)可以從以下幾個方面來提升和完善內(nèi)部控制有效性：

第一，企業(yè)要構筑符合自身狀況的內(nèi)部控制制度。在市場經(jīng)濟發(fā)展日趨完善的過程中，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件發(fā)生的頻率越來越高，高級財務管理人員被調查的狀況越來越多。比如說銀行職員從金庫偷盜資金金額達到5000萬元以上，銀行挪用信貸資金金額高達50億元等等。這些企業(yè)內(nèi)部存在著內(nèi)部控制制度，導致問題出現(xiàn)的根本原因在于內(nèi)部控制制度不完善，不符合自身的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀。每一個企業(yè)都有自己的管理習慣和運營模式，在實際管理中，企業(yè)的領導者和管理人員應該逐步摸索出適合自己的內(nèi)部控制制度。

第二，企業(yè)要重視內(nèi)部控制制度。企業(yè)應該意識到內(nèi)部控制是非常重要的，要避免讓內(nèi)部控制制度成為一紙空文和紙張上的制度，對于有章不依、形同虛設的現(xiàn)象要嚴格杜絕。企業(yè)領導要躬親示范，給員工起一個帶頭模仿的作用，如果企業(yè)的領導者都不重視內(nèi)部控制，那么其他員工重視的可能性就很小。

第三，內(nèi)部控制制度要貫徹執(zhí)行下去。企業(yè)的所有員工應該在執(zhí)行制度的過程中謹慎慎重，做出盡量準確的理解和判斷，并按照相應的制度去執(zhí)行。另外，企業(yè)內(nèi)部工作人員應該提升自己的道德品質和意識，防止徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，避免公司利益受到侵害。企業(yè)還應該提升內(nèi)部控制人員的工作能力和執(zhí)行水準，防止內(nèi)部控制在實踐環(huán)節(jié)出現(xiàn)失控。

第四，健全內(nèi)部控制監(jiān)督和約束機制。內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不可避免地會出現(xiàn)紕漏和失誤的現(xiàn)象，這就要求企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，對于內(nèi)部控制執(zhí)行過程進行持續(xù)的監(jiān)督，在出現(xiàn)失誤或者錯誤的時候要及時糾正，做出正確的改變，使得內(nèi)部控制在運行過程中實現(xiàn)有效、高效。除此之外，企業(yè)在選擇監(jiān)督人員時應該進行綜合判斷，防止監(jiān)督人員因為一己私利而損害公司利益。

2.內(nèi)部控制有效的評價標準

第一，內(nèi)部控制評價結論具有可靠性。對內(nèi)部控制的有效性評價必須在一定程度上具備可靠性，也就是說當企業(yè)內(nèi)部信任內(nèi)部控制有效性的評價結果而出現(xiàn)錯誤的風險應該足夠低，這是一種恰當?shù)脑u價方法應當具備首要條件。如果內(nèi)部控制評價結果不可靠，不能達到合理的標準，那么內(nèi)部控制評價所形成的結論很難被認可。

第二，內(nèi)部控制評價符合成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部控制本身存在著成本效益問題，內(nèi)部控制評價也存在成本效益問題。內(nèi)部控制方法要適當，就必須考慮由此引起的成本效益問題，并且能夠帶來收益，符合成本效益原則。

第三，內(nèi)部控制評價方法應當具備靈活性和適用性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在差異，內(nèi)部控制的有效性評價方法也存在差異，這和公司的特定情況和控制的重要程度相關。一種評價方法應當具備適用性和靈活性，這樣才能在不同行業(yè)、不同企業(yè)規(guī)模、不同類型的企業(yè)中得到運用。在制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制評級方法時，應該將不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)的狀況考慮其中，企業(yè)可以根據(jù)自身內(nèi)部控制的特定情況來靈活地運用具體的評價內(nèi)容和方法，使得評價能夠滿足企業(yè)對評估結果的需求。

三、內(nèi)部控制有效性的評價方法

內(nèi)部控制評價主體需要借助一定的審查工具和一定的工作方式來評價內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的合理性、執(zhí)行的有效性，并在此基礎上對內(nèi)部控制有效性進行評價。內(nèi)部控制評價活動可以從以下三方面開展：第一，內(nèi)部控制制度設計的標準是否完整。企業(yè)可以從內(nèi)控環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督和風險評估等方面進行評價；第二，內(nèi)部控制設計的標準是否合理，內(nèi)部控制是否適合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，在執(zhí)行過程中是否具備經(jīng)濟性、效率性、操作性和可靠性，畢竟企業(yè)創(chuàng)立內(nèi)部控制的根本目的是為了讓企業(yè)獲得更好的收益；第三，內(nèi)部控制是否有效。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度后，生產(chǎn)經(jīng)營的效率是否得到提升，財務報告的質量是否得到提高，能否有效實現(xiàn)企業(yè)的目標。內(nèi)部控制有效性評價方法甚多，包括外部評價法、內(nèi)部評價法、風險基礎評價法等等。

1.風險基礎評價法

這種評價方法的思路是從風險到控制。企業(yè)首先要評估評價對象可能面臨的風險，然后確認企業(yè)內(nèi)部是否存在針對這種風險的內(nèi)部控制。在此基礎上，企業(yè)要評價內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效、是否存在漏洞和失誤。風險基礎評價法涉及到了財務報表整體，也涉及到了財務報表的認定層次，是從公司層面和活動層面進行的控制。對財務報表的評價是先整體后局部、先宏觀后微觀，是一種涵蓋戰(zhàn)略和戰(zhàn)術層面的內(nèi)部控制評價方法。風險基礎評價法具備科學性和高效性，更多的關注了風險，避免內(nèi)部控制運行過于拘泥于形式，提升評價效果。但是這種評價方法對評價主體的綜合素質要求比較高。

2.詳細評價法

這種方法需要借助于國際上認可的由權威機構設計的內(nèi)部控制框架，按照框架對比所要評價的內(nèi)部控制的設計是否完善合適，要素是否存在齊全，接下來通過特定的測試程序檢測控制執(zhí)行是否有效，最后得出總體評價結果及結論。這種方法的優(yōu)點是操作起來比較簡單，但評價結構可能沒有風險基礎評價的結果可靠，這是因為詳細評價法評價的內(nèi)容指標比較固定，彈性較差。通過比較，可以看出，風險基礎評價法雖然對評價主體要求較高，但它的靈活性和實用性較強。因此，在進行企業(yè)內(nèi)部控制評價時可以選擇風險基礎評價方法。

四、完善內(nèi)部控制有效性的路徑選擇

第一，企業(yè)要重視內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境為良好的內(nèi)部控制制度執(zhí)行提供了必須的基礎，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效運行的前提和根本。所以，企業(yè)應該構筑良好的組織結構、優(yōu)秀的企業(yè)文化、完善的企業(yè)監(jiān)督管理制度、高質量的人力資源等。企業(yè)內(nèi)部控制制度應該明確自身終極目標，對于經(jīng)常性業(yè)務要規(guī)范其操作步驟，對于非經(jīng)常性業(yè)務應該進行特殊授權并對項目進行事后評價。然后企業(yè)在自身實際狀況和相應的法律法規(guī)的基礎上執(zhí)行一套符合自身的制度。

第二，企業(yè)內(nèi)部應該建立完善的內(nèi)部控制披露制度。當前民主化、公正化的呼聲在政府和企業(yè)內(nèi)部的呼聲都越來越高。如何順應民意、提升民主化程度成為企業(yè)內(nèi)部控制運行之前必須要思考的問題。所以，企業(yè)要做到信息公開和透明，企業(yè)要將內(nèi)部控制的相關信息和公司的重要決策告知員工，上市公司還要按照證監(jiān)會的要求對公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績進行恰當披露，進行公開、透明和公正的披露。

第三，要建立嚴格的會計控制系統(tǒng)。企業(yè)要對業(yè)務憑證制度進行完善，讓企業(yè)的各項業(yè)務都做到有依有據(jù)，企業(yè)要對業(yè)務進行嚴格的檢查，不能只走形式。另外，企業(yè)在會計制度和會計處理方法的應用上要做到彈性，針對具體問題進行具體分析。

第四，企業(yè)要健全自身的監(jiān)督控制程序。對于內(nèi)部控制的運行狀況應該定期進行監(jiān)督和監(jiān)察，判斷內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。為了保證內(nèi)部控制評價的客觀性和公正性，企業(yè)可以選擇外部評價和監(jiān)督，由會計師事務所等外部機構進行內(nèi)部控制有效性的評價并以審計報告的形式對內(nèi)部控制運行效果進行公示。

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