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    建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃探析

    2015-04-29 00:00:00石曉銘
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年20期

    【摘 要】本文簡(jiǎn)要分析了建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后對(duì)其造成的影響,并結(jié)合實(shí)際情況,從選擇合理納稅人、與供應(yīng)商建立合作關(guān)系、提前策劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這幾方面談?wù)剬?shí)現(xiàn)企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃的具體策略。

    【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè);“營(yíng)改增”;納稅籌劃;具體策略

    一、前言

    在稅收體制中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者均屬于同一流轉(zhuǎn)稅。增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō),其是一種價(jià)外稅。“營(yíng)改增”后,對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響,尤其是建筑行業(yè),其是所有企業(yè)中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相對(duì)較低的行業(yè)之一,實(shí)行增收增值稅之后,名義上是減少稅收,實(shí)際上是增加稅收。這其中的原因主要是因?yàn)樵诙愵~扣除過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題,部分支出沒(méi)有辦法從可抵扣增值稅的專(zhuān)用發(fā)票中免除,使得建筑企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加。因此,建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型后需重新進(jìn)行納稅籌劃,盡量減少企業(yè)的稅負(fù)。

    二、建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型后對(duì)其產(chǎn)生的影響

    1.對(duì)建筑材料造價(jià)產(chǎn)生的影響

    建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后,參與到建設(shè)施工的對(duì)應(yīng)單位其招標(biāo)預(yù)算會(huì)發(fā)生很大的變化,相應(yīng)的施工預(yù)算圖和設(shè)計(jì)概要等需要重新調(diào)整,招標(biāo)書(shū)的具體內(nèi)容也要重新書(shū)寫(xiě)。加上建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后需要執(zhí)行新的稅務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn),建筑企業(yè)在施工預(yù)算布局上必須進(jìn)行調(diào)整和修改,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)定額也要調(diào)整編制。上述一系列的調(diào)整均與“營(yíng)改增”后國(guó)家對(duì)應(yīng)的招標(biāo)體制、預(yù)算造價(jià)、房產(chǎn)公司的價(jià)格變動(dòng)和市場(chǎng)發(fā)展等變化,進(jìn)而對(duì)建筑材料的整體造價(jià)產(chǎn)生了很大影響。

    2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響

    實(shí)行“營(yíng)改增”后,對(duì)建筑行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響主要有企業(yè)收入、毛利及成本的影響。因建材交易市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng),所以企業(yè)主在關(guān)于價(jià)格方面的博弈上占據(jù)著有利地位,但實(shí)行“營(yíng)改增”后,因增值稅是一種價(jià)外稅,建筑合同中的總價(jià)就包含了稅收價(jià)格,使得在相同的固定造價(jià)合同中,建筑企業(yè)的實(shí)際收入和毛利均受到了很大的影響。實(shí)行“營(yíng)改增”后雖起到降低流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅的作用,但該項(xiàng)稅收調(diào)整還未全面實(shí)施,因此還無(wú)法完全的解決重復(fù)課稅的現(xiàn)象,對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)成本也產(chǎn)生了一定的影響。

    3.對(duì)企業(yè)稅負(fù)成本產(chǎn)生的影響

    除了上述講到的“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本產(chǎn)生的影響外,還對(duì)企業(yè)稅負(fù)成本產(chǎn)生一定的影響,這與建筑行業(yè)的稅率及企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有很大聯(lián)系。每一種稅率對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的成本比例之間的平衡點(diǎn)均是不同的。如果說(shuō)一個(gè)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”之后將稅率提高了,但因相關(guān)成本及費(fèi)用的進(jìn)行稅額可以用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣之后,這樣一算實(shí)際的稅負(fù)成本反而下降了,反過(guò)來(lái)說(shuō),如果進(jìn)項(xiàng)稅額不夠,那實(shí)際的稅負(fù)就會(huì)加重。

    三、建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后納稅籌劃的具體方法

    1.合理選擇符合自身企業(yè)情況的納稅人身份

    “營(yíng)改增”后,在實(shí)際繳納增值稅中,有直接關(guān)系的就是納稅人身份。針對(duì)不會(huì)生成應(yīng)稅的建筑企業(yè)來(lái)講,其可以利用稅負(fù)對(duì)比的方式執(zhí)行納稅籌劃工作;針對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)講,其納稅人身份轉(zhuǎn)變的同時(shí)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體制進(jìn)行重新調(diào)整?!盃I(yíng)改增”后,關(guān)于納稅方面的籌劃首先要考慮納稅人的身份。納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇是充當(dāng)一般納稅人的身份還是小規(guī)模納稅人的身份。不過(guò)一般來(lái)說(shuō),小規(guī)模的納稅人身份相較于一般納稅人身份來(lái)說(shuō)其在稅負(fù)減輕方面獲得更多的優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)的建筑材料采購(gòu)渠道正規(guī)合法,則買(mǎi)方市場(chǎng)的客戶(hù)均需提供對(duì)應(yīng)增值稅專(zhuān)用票據(jù),此時(shí)可以選擇一般納稅人身份,如若不是,則可選擇小規(guī)模納稅人。

    2.與供應(yīng)商建立和諧合作關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化

    建筑行業(yè)實(shí)行納稅籌劃首先需要對(duì)建筑材料采購(gòu)時(shí)需要繳納的增值稅進(jìn)行相關(guān)的稅額籌劃。而解決這個(gè)問(wèn)題最有用的籌劃方法就是積極的與供應(yīng)商建立和諧的合作關(guān)系,可通過(guò)入股、簽訂長(zhǎng)期有效的合作協(xié)議等方式加深彼此之間的深度合作。通過(guò)與建筑材料供應(yīng)商進(jìn)行合作,建筑企業(yè)產(chǎn)生的勞務(wù)和材料成本可以按照稅法進(jìn)行對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,企業(yè)的稅務(wù)成本就會(huì)減輕。增值稅的增收特點(diǎn)就是符合規(guī)定的稅額均可以依法抵扣,而營(yíng)業(yè)稅則不行。因此,建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后的納稅籌劃應(yīng)從盡可能將所有稅額進(jìn)行抵扣。

    3.提前策劃企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)

    企業(yè)的納稅人應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)情況,有針對(duì)性的選擇供應(yīng)商?!盃I(yíng)改增”后,可充分利用增值稅可以抵扣的優(yōu)勢(shì),盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)。為此,企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,應(yīng)盡可能的選擇能提供增稅稅務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商。建筑行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)整個(gè)施工項(xiàng)目和施工進(jìn)度重新規(guī)劃,有必要對(duì)其中某一個(gè)施工環(huán)節(jié)制定對(duì)應(yīng)的稅收策略。特別是實(shí)施承包合作制的建筑企業(yè),其所需的建筑材料采購(gòu)渠道不盡相同,在運(yùn)用增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很大的困難。因此,建筑企業(yè)應(yīng)事先策劃自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),與供應(yīng)商簽訂包工包料合同,這樣技能保證建筑用材的及時(shí)配送,又能獲得對(duì)應(yīng)的增值稅務(wù)專(zhuān)用發(fā)票,從根本上減低實(shí)際稅負(fù)。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程,“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)的建筑材料造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)成本均會(huì)有所影響。上文就建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策進(jìn)行討論,希望能夠?yàn)槲覈?guó)建筑企業(yè)在增值稅改革的形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展提供依據(jù)。

    參考文獻(xiàn):

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