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    淺析營改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化及稅額計(jì)算

    2015-04-29 00:00:00王安寧王玨
    中國經(jīng)貿(mào) 2015年7期

    【摘 要】隨著“營改增”政策的運(yùn)行,一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所加重,且歸集增值稅不準(zhǔn)確,本文主要分析了運(yùn)輸企業(yè)“營改增”前后稅賦的變化情況及增值稅的計(jì)算建議。

    【關(guān)鍵詞】營改增;交通運(yùn)輸企業(yè);稅負(fù)增減;計(jì)算

    一、背景

    長慶油田采氣三廠下屬的新疆運(yùn)輸分公司,擁有轎車70輛,卡車50輛,屬一般納稅人企業(yè),在營改增以前的三年里平均年收入約為2800萬元,年上繳營業(yè)稅約為86萬元,而營改增后在營業(yè)收入還為2800萬元的情況下,繳納的增值稅卻達(dá)到了230萬元,營改增后對一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)來說上繳的增值稅明顯增加,盡管可以實(shí)行稅款抵扣制,但一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)可抵扣項(xiàng)目少,總體稅賦還是明顯增加了。

    二、交通運(yùn)輸業(yè)

    交通運(yùn)輸業(yè),是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)及鐵路運(yùn)輸。

    1.對交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人而言,“營改增”后,仍然采用3%的增值稅率,與以前營業(yè)稅稅率相同,計(jì)征采用簡易征收辦法但不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收負(fù)擔(dān)不但沒有增加,反而有所減少。

    2.對一般納稅人而言,“營改增”前后稅率變化如下:(1)此處暫不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅作用;(2)營改增后含稅銷售額實(shí)際稅率=1/(1+11%)*11%=9.91%;(3)營改增前后稅率變化量=9.91%-3%=6.91% , 由此可知,“營改增”后,一般納稅人適用的稅率由過去的3%營業(yè)稅稅率上升為11%的增值稅稅率,現(xiàn)假設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅額不變,不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵稅作用,由公式(2)可計(jì)算出,“營改增”后含稅銷售額的實(shí)際稅率為9.91%,雖比“營改增”后適用稅率的11%下跌了1.09%但仍然比過去執(zhí)行的3%營業(yè)稅稅率上漲了6.91%,相對生產(chǎn)制造業(yè)來說運(yùn)輸企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來源較少,即使考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用,也會增加運(yùn)輸企業(yè)的稅賦。這在一定程度上也使一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不減反增。由于交通運(yùn)輸行業(yè)本身需要購置價(jià)格昂貴的大型運(yùn)輸工具、和經(jīng)營設(shè)備,倘若購置于“營改增”之前則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,則會出現(xiàn)明顯的銷項(xiàng)稅額大而進(jìn)項(xiàng)稅額小的情況,當(dāng)然運(yùn)輸行業(yè)抵扣項(xiàng)目范圍較窄是另一個(gè)原因??傮w來說一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)營改增后,增值稅稅負(fù)相比過去3%的稅率來說,是增加了。如果企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)謀劃則能適當(dāng)減輕稅賦。

    三、營改增后,特別是運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的代開,對于國稅部門是一項(xiàng)全新的工作

    對“營改增”的納稅人來說,他們以前由地稅征管,可能對國稅征管流程并不熟悉,對增值稅專用發(fā)票及金稅系統(tǒng)并不了解,所以“營改增”后對國稅的征收管理及納稅服務(wù)都帶來很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)計(jì)算稅額時(shí)常會出現(xiàn)差異,因此分清稅率是準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵,下面就典型例題作一講解。

    【例一】某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2013年8月取得交通運(yùn)輸收入111萬元(含稅),當(dāng)月外購汽油10萬元,購入運(yùn)輸車輛20萬元(不含稅金額,取得增值稅專用發(fā)票),發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出40萬元(不含稅金額,試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供,取得專用發(fā)票)。計(jì)算該納稅人2013年8月應(yīng)納增值稅額。

    (1)當(dāng)月交通運(yùn)輸收入應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=111÷(1+11%)×11%=11萬元;

    (2)當(dāng)月外購汽油取得進(jìn)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7萬元;

    (3)當(dāng)月購入運(yùn)輸車輛取得進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬元;

    (4)當(dāng)月發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出取得進(jìn)項(xiàng)稅額=40×11%=4.4萬元;

    (5)當(dāng)月應(yīng)納稅額=11-1.7-3.4-4.4=1.5萬元。

    【例二】上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2014年7月取得全部收入200萬元,其中國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元,支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元,銷售貨物取得支票12萬元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元(以上均為含稅價(jià))。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無留抵稅額。要求:計(jì)算甲公司銷售額和銷項(xiàng)稅額。

    (1)銷售額要按差額計(jì)算

    甲公司銷售額=(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬元)

    (2)甲公司銷項(xiàng)稅額=(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)

    四、建議

    1. “營改增”后運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算,快速適應(yīng)增值稅的申報(bào)、認(rèn)證、抵扣程序,熟悉各種業(yè)務(wù)的稅率,準(zhǔn)確計(jì)算繳納稅額。

    2.合理謀劃稅收,把設(shè)備采購與納稅平衡相結(jié)合,均衡稅負(fù),使企業(yè)的納稅額和現(xiàn)金流相平衡,確保企業(yè)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]韓紹初.中國增值稅應(yīng)進(jìn)行第三次重大改革.稅務(wù)研究,2008.10:26-28.

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    [4]營業(yè)稅改征增值稅:減了稅負(fù),添了后勁.中國稅務(wù)報(bào),2012.04.09.

    [5]安信證劵.營改增對交運(yùn)行業(yè)影響測算.2011.11.21

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