管理會計的假設前提與原則

【摘 要】管理會計作為會計學的一個分支對企業(yè)管理及財務會計控制起到重要作用。自管理會計形成初期至今，雖然管理會計的日常操作及計量已經(jīng)形成了一套大家都依從的體系，但是目前仍然沒有一套被會計學界認同且統(tǒng)一的管理會計學理論。這種現(xiàn)狀無疑會阻礙管理會計的不斷發(fā)展，因此會計學界需要不斷探討摸索有關(guān)管理會計學的基本假設前提和原則，以促進管理會計理論的發(fā)展和完善。

【關(guān)鍵詞】管理會計；假設前提；原則

一、引言

會計的基本假設前提是財務會計學范圍內(nèi)，處于會計基本目標和原則中需要明確的基礎屬性。會計的基本假設前提的明確對于會計學體系的完善起到了重要作用。目前我國管理會計中對于管理會計的假設前提并沒有達成一致，同時有關(guān)管理會計的假設前提具體是什么的討論也相對較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會計的基本原則為會計從業(yè)人員提供了解決日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的會計問題的基本指導思想與要求，其雖然不具有實際的具體操作性，但是任何會計操作都需要符合會計的基本原則，這樣對于減少會計從業(yè)人員出現(xiàn)錯誤及發(fā)生企業(yè)財務風險的可能性起到了重要作用。因此明確管理會計的基本原則對于提高會計從業(yè)人員處理會計問題能力和可靠性起到了關(guān)鍵作用。學界對于管理會計的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強對于管理會計的基本原則的認識與確定。

二、試論管理會計的假設前提

1.管理會計的假設前提的類型

（1）管理會計的基本假設前提

對于管理會計而言，其基本假設前提是管理會計從業(yè)人員需要特別理解的假設前提。這些假設前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對企業(yè)管理會計的財務經(jīng)營發(fā)展具有重要的指導意義。沒有這些假設前提，很多會計處理方法便顯得欠缺妥當，甚至是違背基本會計思想的。只有在基本假設前提完善的情況下，會計處理才能長期連續(xù)不斷進行。

（2）管理會計的具體假設前提

對于管理會計而言，具體假設前提實質(zhì)上是基本假設前提的延生與發(fā)展。管理會計的具體假設前提相對于基本假設前提而言，具有更強的具體性，其本身更加具有指導性且實際指導意義更強。因此，管理會計的具體假設前提本身對于企業(yè)生存發(fā)展的意義也較為重大，能夠解決很多會計理論暫未涉及但是會計實務已經(jīng)發(fā)生的問題。

2.管理會計的假設前提的內(nèi)容

（1）管理會計的主體實體性

對于會計主體而言，會計主體需要具有一些必要特質(zhì)，其實體性是會計活動的關(guān)鍵。管理會計的主體即企業(yè)或者單位需要將其管理會計的處理范圍限制在該企業(yè)或者單位的實體項目或者活動內(nèi)，即管理會計的財務處理人員需要在限定的企業(yè)或者單位內(nèi)部進行管理或者會計處理，需要對于實體范圍內(nèi)的財務信息進行有效處理及規(guī)劃。因此，管理會計的基本假設前提需要重視管理會計的主體實體性。例如，M企業(yè)在進行會計信息處理時需要明確以自身經(jīng)濟活動為單位進行會計活動，不可以以其他企業(yè)的經(jīng)濟活動或者往來經(jīng)濟活動作為會計信息處理主體，同時企業(yè)的經(jīng)營管理和有關(guān)事項的決策需要相關(guān)企業(yè)主體確定后才可以進行。

（2）管理會計的運作連貫性

對于一個企業(yè)而言，想要謀取長久的發(fā)展，需要保持其自身經(jīng)營管理的連續(xù)性，因此在其財務管理方面也需要保證其運作的連貫性。運作連貫性的假設對管理會計的基本運作方法進行了限定，對于具有長期存續(xù)性的企業(yè)會計處理產(chǎn)生了具體要求。一個企業(yè)或者單位的財務管理包含了資金融通、集合等內(nèi)容，必須長期進行且對未來進行一定的預判和控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制管理更加有效、穩(wěn)定。例如，企業(yè)在進行會計信息處理時需要注意時間上的連續(xù)性，各企業(yè)的存續(xù)都是需要以一定固定時間段作為前提的，目前大多數(shù)企業(yè)都以一公歷年份作為一個會計年度，以保證賬目的及時結(jié)轉(zhuǎn)和處理，同時財務會計管理也需要保證時間上的連續(xù)性，以提高企業(yè)管理會計職能的發(fā)揮。

（3）管理會計的成本可分性

對于管理會計而言，其企業(yè)成本的可分性假設作為企業(yè)成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時并未獲得全面認可，但是在會計實踐方面始終是大家遵循的準則。成本可分性這一假設實質(zhì)上就是對企業(yè)所耗成本項目進行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長期成本和短期成本。成本的可分性假設使得管理會計可以有效把握成本中的某些特殊變動部分，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。同時，對于一個企業(yè)或者單位而言，某些時候企業(yè)的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時企業(yè)的成本核算依然顯得尤為重要，對企業(yè)內(nèi)部管理控制起到了重要作用。

三、試論管理會計的原則

1.管理會計的原則作用

古老的會計大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商品貿(mào)易的不斷擴張促使會計必須要擁有新的職能。管理會計因此逐步產(chǎn)生，其產(chǎn)生是為了我國企業(yè)進行財務會計管理而產(chǎn)生的。但管理會計的實踐存在很多爭議，這是因為管理會計所需要規(guī)定的基本原則在學術(shù)界存在一定的爭議。因此必然需要存在一套適用于所有企業(yè)并且適用于經(jīng)濟形勢的管理會計從業(yè)者的基本會計處理準則。管理會計的原則是為了促進管理會計發(fā)展并且為管理會計從業(yè)人員行為規(guī)范提供準繩的重要內(nèi)容，只有在理論界對于管理會計的原則進行合理討論和最終確定，才能保證管理會計的發(fā)展逐步走上正軌，進入高速發(fā)展空間。

2.管理會計的原則內(nèi)容

（1）總括經(jīng)濟狀況原則

對于一個企業(yè)而言，管理會計的目的是對企業(yè)的經(jīng)營管理起到?jīng)Q策提供、數(shù)據(jù)分析的作用。因此管理會計應將總括的經(jīng)濟狀況進行合理分析并將其認定為管理會計的原則?？偫ǖ慕?jīng)濟狀況實質(zhì)上是為了表現(xiàn)社會總經(jīng)濟狀況、企業(yè)總經(jīng)濟狀況、長期經(jīng)濟狀況和短期經(jīng)濟狀況之間的關(guān)系。從簡單的著眼點來說，是為了處理各個不同的狀況因子之間所存在的必然聯(lián)系，以達到對企業(yè)經(jīng)濟效益的合理分析與預估。

（2）風險控制原則

企業(yè)無論任何有關(guān)財務的經(jīng)濟運營處理活動都需要對風險進行嚴格的控制。因此管理會計也應該要遵循風險控制這一原則。管理會計在企業(yè)進行投融資決策和其他費用支出或者成本消耗時都需要遵循風險的控制原則，即在減小企業(yè)所面臨的財務經(jīng)營風險前提下試圖達到企業(yè)經(jīng)濟效益或者價值的最大化。目前很多企業(yè)有關(guān)會計信息的處理分支越來越細，這就需要企業(yè)內(nèi)部進行良好的配合，只有增強企業(yè)內(nèi)部各部門或者各機構(gòu)間的配合能力，才能對風險進行有效把控。同時，風險的把控還要求管理會計從業(yè)人員對于宏觀經(jīng)濟形勢有清醒的意識，只有這樣才能促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（3）時間價值原則

對于企業(yè)而言，其資金始終是在不斷進行著周轉(zhuǎn)運動，因此資金的周轉(zhuǎn)運動是企業(yè)發(fā)展的基本保證。但是資金的周轉(zhuǎn)是存在著時間價值的，企業(yè)的管理會計必須遵循資金時間價值的原則，才能增加企業(yè)投資所獲經(jīng)濟效益并獲得持久發(fā)展。在企業(yè)投融資決策時，企業(yè)管理會計從業(yè)者需要對企業(yè)外部資金時間價值進行有效預估和判斷，并對企業(yè)內(nèi)部資金使用時的投資回報率進行合理預估，確保企業(yè)內(nèi)部風險可控的前提下，投資回報率高于資金的時間價值。在進行企業(yè)是否進行生產(chǎn)的決策時，企業(yè)生產(chǎn)的某一商品庫存時期和售價之間也存在著一定的決策。管理會計從業(yè)者需要將庫存成本算入生產(chǎn)成本中，也需要將庫存商品占用資金的時間價值算入企業(yè)的成本當中，只有這樣才能保證企業(yè)的最終售價減去企業(yè)生產(chǎn)成本獲得的利潤是真實的、有合理利用價值的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

目前管理會計作為會計總科目的分支已經(jīng)在我國很多企業(yè)進行實踐，但如何將其和企業(yè)財務及管理結(jié)合仍然存在很多的爭議。究其原因，是因為管理會計的基本理論內(nèi)容完整性較差，其中管理會計的假設前提和原則都仍然存在一定的爭議。因此，需要加強有關(guān)管理會計基本理論的研究和探討，以從根本上指導管理會計在我國眾多企業(yè)進行實踐，解決現(xiàn)存眾多實踐中存在的爭議性問題，為管理會計在我國的發(fā)展起到指導性作用。

參考文獻：

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