論營改增給鐵路運(yùn)輸行業(yè)帶來的影響及對策

朱福元

（湖南長鐵旅行服務(wù)有限公司，湖南 長沙 410000）

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”的意義

2011年我國正式宣布對營業(yè)稅進(jìn)行改革，將部分行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行征收，截止到2013年國家稅務(wù)總局決定將此增值稅的試點(diǎn)在全國的范圍內(nèi)進(jìn)行，根據(jù)頒發(fā)的文件進(jìn)行有關(guān)營業(yè)稅的改革，其中鐵路運(yùn)輸行業(yè)作為重要的支柱產(chǎn)業(yè)，具有不可替代的優(yōu)勢，被稱為我國國民經(jīng)濟(jì)的大動脈，“營改增”政策的實(shí)施對于國家稅收來講是一次變革，對我國的國民經(jīng)濟(jì)健康快速的發(fā)展發(fā)揮著重要的積極作用。

有利于全面改善國民經(jīng)濟(jì)的當(dāng)前形勢，均衡促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于兩種稅制本身的特點(diǎn)，因此其所造成的稅收比重必然不同，考慮的各方面因素也不同，其將所占的份額將會不同，兩者沒有嚴(yán)格的考慮到行業(yè)的差異性，與實(shí)質(zhì)上的差異，因此，營業(yè)稅改為增值稅將會存在很多巨大的挑戰(zhàn)，營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施辦法實(shí)行后，雖然存在一定的弊端，但是能夠均衡稅收負(fù)擔(dān)，可以全面地改善鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，全面改善國民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，縮小由于稅制上的差距。

有利于鐵路交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大投資范圍和金額，由于改變稅制的影響，增值稅可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而逐步影響了固定資產(chǎn)的投資建設(shè)，在有關(guān)鐵路運(yùn)輸機(jī)械設(shè)備等稅收方面，進(jìn)行納稅抵扣，這是鐵路運(yùn)輸行業(yè)全面實(shí)行營改增后，進(jìn)行全面的革新，進(jìn)行全面地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有效地分工管理。將會促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)行競爭，進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅后，能夠全面提升與相關(guān)行業(yè)的競爭實(shí)力，加強(qiáng)相互間的合作互贏。

二、“營改增”對鐵路運(yùn)輸行業(yè)的影響

（一）對經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響

鐵路運(yùn)輸行業(yè)一般的核算模式是進(jìn)行全國范圍內(nèi)的聯(lián)網(wǎng)核算機(jī)制，主要將其所得的收入進(jìn)行統(tǒng)一的核算，將其所得的全部收入上繳總公司，例如中國鐵路交通運(yùn)輸總公司就是將其進(jìn)行統(tǒng)一的核算，統(tǒng)一進(jìn)行清算。但是當(dāng)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅后，其核算的內(nèi)容中將所取得的收入中，不包含增值稅的稅后收入額，最后將會使得營業(yè)收入降低，影響有關(guān)工資總額的金額，影響到相關(guān)方面的清算，如果按照傳統(tǒng)的營業(yè)額進(jìn)行征收稅收的話，原其核算的模式將會增加稅收負(fù)擔(dān)，與現(xiàn)階段的改革相比針對經(jīng)營成果來講，其所取得的效益依然將會降低。

（二）對物資采購管理的影響

在改制前經(jīng)營的業(yè)務(wù)就是繳納“營業(yè)稅”，例如在物資采購管理過程中，比如固定資產(chǎn)所購買包含的增值稅就是列入其中價值，但是真正實(shí)施改革后的增值說后，企業(yè)涉及的物資和相關(guān)采購材料的費(fèi)用，或者有關(guān)固定資產(chǎn)的費(fèi)用都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，減輕稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，在很大程度上也會左右甚至影響到物資采購部門的采購，因此就會加大采購部門的工作量，尤其重要的是對供應(yīng)商進(jìn)行信譽(yù)審核，以及物資采購的重置管理等等，就會出現(xiàn)必要的相關(guān)成本費(fèi)用。

（三）“營改增”對財(cái)務(wù)管理的影響

例如必須調(diào)整的預(yù)算清算，如收入指標(biāo)、預(yù)算定額指標(biāo)等的核算內(nèi)容，還需按照不同的稅率進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重新分類調(diào)整，要及時的考慮到進(jìn)銷項(xiàng)的稅額對資金的占用影響。增加了會計(jì)核算的難度，增加了大量的工作。營業(yè)稅改增值稅后，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，要及時的判斷其是否能夠進(jìn)行抵扣，及時判斷相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，針對這些對財(cái)務(wù)人員的工作量加大，核算的難度也逐漸的加大，同時更需要財(cái)務(wù)人員具備一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。

納稅操作的要求更高，由于“營改增”實(shí)施方案實(shí)行較晚，給會計(jì)的核算工作帶來一定的難度，傳統(tǒng)的核算模式如集中繳納，分級管理的模式，對于財(cái)務(wù)人員來講，如何準(zhǔn)確的區(qū)分和計(jì)算都具有一定的挑戰(zhàn)。同時針對不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅情況，針對其的協(xié)調(diào)管理難度較大，工作會涉及的范圍面較廣，涉及到的納稅操作，除技術(shù)、業(yè)務(wù)等方面，還需要各個相關(guān)方面的積極配合，例如還需財(cái)務(wù)人員具備完善的財(cái)務(wù)知識體系，現(xiàn)階段很多的財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)知識的匱乏，嚴(yán)重的導(dǎo)致了財(cái)務(wù)處理的差錯。

三、“營改增”政策實(shí)行以來鐵路運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)對措施

（一）積極爭取國家政策的扶持

要及時與國家相關(guān)稅務(wù)部門的協(xié)商與溝通，積極爭取鐵路運(yùn)輸投資承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅范圍的最大化，承擔(dān)著進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣的范圍內(nèi)，有些運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)還能夠爭取到行業(yè)的相關(guān)補(bǔ)貼，政府要積極的資金政策扶持，保證行業(yè)的稅收穩(wěn)定。對于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)來講如果能夠準(zhǔn)確的了解相關(guān)稅賦內(nèi)容，積極進(jìn)行有效的溝通，這是爭取補(bǔ)貼政策的關(guān)鍵。

（二）完善鐵路運(yùn)輸行業(yè)的規(guī)章制度

重新實(shí)施了新的營改增政策后，鐵路交通運(yùn)輸行業(yè)要能夠適應(yīng)改革的政策規(guī)定，進(jìn)行有效的規(guī)范管理。完善相關(guān)規(guī)章制度，在采取“營改增”政策后，要積極的進(jìn)行全面地分析，結(jié)合一定的經(jīng)營績效考核管理，以及清算有關(guān)的相關(guān)法則，以及有關(guān)固定資產(chǎn)的管理等等制度的完善，將會對新的政策有全新的解讀，從而有效地實(shí)施新的政策。

（三）制定合理的鐵路運(yùn)輸行業(yè)運(yùn)輸經(jīng)營方案

新政策的實(shí)施使得會計(jì)人員在會計(jì)處理上發(fā)生巨大的變化，會計(jì)機(jī)制處理上存在改變，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)該全面地做好相關(guān)準(zhǔn)備，調(diào)整好有關(guān)預(yù)算，以及進(jìn)行全面地經(jīng)營規(guī)劃管理，最終才能夠?qū)崿F(xiàn)減少稅賦的目的，同時增強(qiáng)企業(yè)資金的有效流通和管理，經(jīng)營管理方案的完善等等，這樣制定出的經(jīng)營方案，才能夠保證能夠在新的形勢下取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)快速發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)管理上主要采取區(qū)別制訂銷項(xiàng)稅率，目前針對交通運(yùn)輸行業(yè)的銷項(xiàng)稅率采取統(tǒng)一的規(guī)定如11%的比例

傳統(tǒng)的核算模式例如將固定資產(chǎn)的購建及有關(guān)維護(hù)的費(fèi)用，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，極大的增加了納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)施新的政策后采取統(tǒng)一的銷項(xiàng)稅率管理，建議國家相關(guān)稅收部門，在必要的情況下，降低鐵路運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)稅率，維護(hù)鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)公平，才能夠促進(jìn)各種運(yùn)輸方式的實(shí)施，以及形成有序的競爭和良性互補(bǔ)。

（五）落實(shí)改革精神支持鐵路發(fā)展

推進(jìn)鐵路運(yùn)輸?shù)氖袌龌?，以及投融資體制的改革，抓住契機(jī)，提升自身經(jīng)營管理水平，通過詳細(xì)的、客觀的、全面的分析，才能夠找準(zhǔn)研究其對策的相關(guān)措施，積極通過政策的引導(dǎo)，才能夠建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和機(jī)制，全面提高管理的思路，例如改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提升管理水平，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的提高。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化稅收法律知識的宣傳工作

實(shí)施新政策后，要全面提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，要站在一定高度才能兼顧支付成本、稅負(fù)和金融價值等金融服務(wù)，堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向，以國家的政策為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以成本為導(dǎo)向，允許企業(yè)合理的納稅籌劃，積極的管理從經(jīng)營到財(cái)務(wù)，依次順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，嚴(yán)格按照相關(guān)政策的管理，例如通過低價采購，堅(jiān)持以成本為導(dǎo)向的管理，按照稅收的一般模式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的管理，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員堅(jiān)持以成本為導(dǎo)向，通過專業(yè)培訓(xùn)與指導(dǎo)，才能夠使得財(cái)務(wù)人員做出正確的決策，企業(yè)只有堅(jiān)持成本導(dǎo)向和稅收導(dǎo)向才能夠做出正確的選擇，促進(jìn)企業(yè)健康快速的全面發(fā)展。

四、總結(jié)

營改增在鐵路運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)行，使得鐵路運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作有了新的突破，在改變計(jì)算稅種依據(jù)的基礎(chǔ)上，在財(cái)務(wù)和企業(yè)管理方面，對財(cái)務(wù)人員及企業(yè)來講需要一個更高，更嚴(yán)格的會計(jì)要求，實(shí)施營改增政策，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，這是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也是一次難得的發(fā)展機(jī)遇，需要企業(yè)不斷地進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展。

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