內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)探討

史廣禮　孫盛　陳婷

摘要：從精益管理的內(nèi)部需求出發(fā)，明確了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的定位及應(yīng)具備的功能，并在此基礎(chǔ)上探索搭建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)構(gòu)架。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)；構(gòu)架；免疫功能

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）05013702

1研究背景與意義

2008年4月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)上指出：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。隨著這一“免疫系統(tǒng)”論的正式提出，我國(guó)專家學(xué)者、從業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫功能的研討迅速展開。但時(shí)至今日，免疫系統(tǒng)論仍未形成一套較成熟的理論體系，對(duì)免疫系統(tǒng)如何在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)嶋H運(yùn)用亦處于研究和探索階段。

結(jié)合時(shí)下武漢市局正在全面推行的管理精益化、改進(jìn)持續(xù)化工作要求，在企業(yè)管理中有效并充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫功能顯得尤為迫切。基于此，筆者對(duì)如何落實(shí)內(nèi)部審計(jì)免疫功能進(jìn)行了思考，明確了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的定位與功能，并在此基礎(chǔ)上提出搭建內(nèi)部免疫系統(tǒng)的具體路徑與方式。

2內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的含義與功能

2.1免疫系統(tǒng)的含義

內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)是整個(gè)“企業(yè)免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，是內(nèi)生于企業(yè)的防御性結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理事項(xiàng)進(jìn)行自我預(yù)防、自我檢索、自我完善的內(nèi)部監(jiān)護(hù)系統(tǒng)。通過(guò)該免疫系統(tǒng)的工作，可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防、改善運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題與不足，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。這一含義明確了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的重點(diǎn)功能在于預(yù)防、檢索及完善；也要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、找準(zhǔn)審計(jì)目標(biāo)，在做好現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算勾稽者的基礎(chǔ)上，更要成為強(qiáng)化企業(yè)管理的推動(dòng)者、提升企業(yè)價(jià)值的促進(jìn)者。

2.2免疫系統(tǒng)的功能

內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)應(yīng)具備自我預(yù)防、自我檢索和自我完善三項(xiàng)基本功能。自我預(yù)防功能是指內(nèi)部審計(jì)基于其天然具有的威懾作用防止不利因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)造成侵襲；自我檢索功能是指內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)各種審計(jì)手段和審計(jì)程序，對(duì)影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢索和評(píng)估，并通過(guò)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理意見等方式提示需要關(guān)注的隱患或漏洞；自我完善功能是指針對(duì)上述隱患或漏洞，提出建設(shè)性的意見，通過(guò)撤銷老化機(jī)制、填補(bǔ)空白機(jī)制等手段不斷穩(wěn)固企業(yè)防御系統(tǒng)，增強(qiáng)自身免疫力。通過(guò)檢索、完善功能的實(shí)現(xiàn)，能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，從而不斷加強(qiáng)系統(tǒng)的自我預(yù)防功能，可見這三項(xiàng)基本功能之間并非彼此獨(dú)立，而是環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)、相互作用、相互促進(jìn)的關(guān)系。

3內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)架

內(nèi)部審計(jì)的免疫功能生而有之，是隨著內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立而自然存在的，差別只在于不同企業(yè)組織的內(nèi)審免疫系統(tǒng)穩(wěn)固系數(shù)不一、免疫功能類型及強(qiáng)弱程度各異。因此，如何構(gòu)建一個(gè)更為強(qiáng)健的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)、如何豐富并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)免疫功能應(yīng)成為我們的關(guān)注重點(diǎn)。綜觀各企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可從如下幾個(gè)方面著手推進(jìn)。

3.1建立內(nèi)部審計(jì)制度體系

目前，各企事業(yè)單位較少根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定了完整的內(nèi)部審計(jì)制度，即使有也是頭痛治頭，腳痛醫(yī)腳的規(guī)定，難以形成體系。然而在實(shí)際工作中，健全適用的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)有效工作的前提，是筑牢內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的保障。各單位應(yīng)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及工作特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)預(yù)期職能構(gòu)建一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系，用制度規(guī)范審計(jì)，用流程指導(dǎo)實(shí)操，以確保免疫功能的發(fā)揮。

3.2建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)防機(jī)制

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，首先應(yīng)把好入口關(guān)，常言道：“病從口入”，只有在入口處盡可能將病菌防御或清除，才能有效保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，作為內(nèi)審部門有必要對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物的流入過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)管，盡早識(shí)別在人、財(cái)、物流入過(guò)程中可能對(duì)企業(yè)日后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響的因素，即建立內(nèi)部審計(jì)自我預(yù)防機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)自我預(yù)防機(jī)制的主要途徑：內(nèi)控制度評(píng)審、財(cái)務(wù)收支在線審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)（含服務(wù)類）、工程預(yù)算審計(jì)等。首先，把好制度的入口關(guān)。通過(guò)開展內(nèi)控制度評(píng)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的缺陷，評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度是否健全、已有的制度是否適應(yīng)企業(yè)實(shí)際、是否得到有效執(zhí)行，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弱點(diǎn)并提出改進(jìn)意見。如貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、采購(gòu)管理、長(zhǎng)期投資等管理制度的評(píng)審。其次，把好物資的入口關(guān)。通過(guò)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)及時(shí)審核各類采購(gòu)活動(dòng)的規(guī)范性、合理性和合規(guī)性。通過(guò)詢價(jià)出具符合市場(chǎng)行情的采購(gòu)價(jià)格和方式。各企業(yè)可根據(jù)各自的實(shí)際對(duì)物資采購(gòu)的價(jià)格、方式、流程在入口前進(jìn)行全面的審核和監(jiān)督（如規(guī)定5000元以上的物資采購(gòu)均需審計(jì)后方能采購(gòu)）；對(duì)工程投資前期的可行性研究，工程概算、工程實(shí)施方案進(jìn)行全面的審查等。最后，要把好收支的入口關(guān)。通過(guò)財(cái)務(wù)收支在線審計(jì)筑牢財(cái)務(wù)收支防線，在線審計(jì)是審計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)核算和管理系統(tǒng)在財(cái)務(wù)報(bào)賬時(shí)在線審核各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證和賬簿處理是否適當(dāng)，附件及審批手續(xù)是否齊全，通過(guò)資金監(jiān)管系統(tǒng)在資金支付前審查資金收支的合規(guī)性、合理性。

3.3建立內(nèi)部審計(jì)檢索機(jī)制

檢索就是通過(guò)查找資料、收集信息以及詢證等方式發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題并提出解決方法的過(guò)程。自我檢索機(jī)制主要可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程跟蹤審計(jì)等方式進(jìn)行有效的檢索。

（1）適時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，檢索企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)來(lái)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、合同履行等一系列活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提出降低和處理風(fēng)險(xiǎn)的意見，如開展存貨風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，合同履行的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、物資運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

（2）通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)來(lái)調(diào)查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和廣大干部員工關(guān)心的問(wèn)題，并提出相關(guān)建議促進(jìn)其完善，如對(duì)企業(yè)年金情況實(shí)施的企業(yè)年金專項(xiàng)審計(jì)、對(duì)職工食堂開展的職工食堂使用和管理情況的審計(jì)；也可對(duì)某一重點(diǎn)費(fèi)用實(shí)施審計(jì)，如專賣舉報(bào)獎(jiǎng)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

（3）跟蹤審計(jì)是檢索發(fā)現(xiàn)工程投資實(shí)施過(guò)程中可能存在問(wèn)題最直接的方式，通過(guò)跟蹤審計(jì)時(shí)時(shí)核定各項(xiàng)工程項(xiàng)目的工程量、工程進(jìn)度及實(shí)際用料和用工等，防止在實(shí)際施工時(shí)減少工程量（特別是隱形工程）和在用料上以劣充優(yōu)等。

（4）財(cái)務(wù)收支審計(jì)是檢索發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性、合理和合法性的最有效的途徑，各企業(yè)應(yīng)至少每一年組織實(shí)施一次全面的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面檢索企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)可能存在問(wèn)題并提出改進(jìn)措施，提高財(cái)務(wù)收支管理和核算水平。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、廉政審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)檢索機(jī)制有效的方式。

以上的審計(jì)途徑在自我防御和自我檢索機(jī)制是可相互運(yùn)用，有效結(jié)合。

3.4建立內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制

自我預(yù)防、自我檢索最終的目的都是為企業(yè)解決可能存在的問(wèn)題，堵塞可能存在的漏洞，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。問(wèn)題找得再準(zhǔn)，建議提的再多，如果沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的整改或者邊改邊犯，內(nèi)部審計(jì)免疫功能就不能真正發(fā)揮作用。為此，各單位應(yīng)出臺(tái)以“明確責(zé)任主體、限定整改時(shí)限、跟蹤審計(jì)核實(shí)、嚴(yán)格整改問(wèn)責(zé)”為主要控制措施的審計(jì)問(wèn)題整改辦法，內(nèi)部審計(jì)可依據(jù)整改辦法出具整改建議書，跟蹤整改進(jìn)度，開展后續(xù)審計(jì)及在各項(xiàng)審計(jì)工作中將存在的問(wèn)題列入審計(jì)主要內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)等辦法，監(jiān)督落實(shí)存在的問(wèn)題整改，確保內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)自我完善功能的切實(shí)發(fā)揮。

3.5持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作

內(nèi)部審計(jì)免疫功能——自我防御，自我檢索、自我完善的實(shí)施是最終是由人來(lái)完成，因此內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)能否發(fā)揮作用關(guān)鍵在人。一是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立行使職能的權(quán)力，并配備適應(yīng)的審計(jì)人員；二是加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)理論素質(zhì)和操作能力，培養(yǎng)能發(fā)現(xiàn)、揭示并提出有建設(shè)性建議的審計(jì)人才；三是建立審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問(wèn)責(zé)機(jī)制和責(zé)任追究制，對(duì)瀆職、失職及違反審計(jì)職業(yè)道德的行為進(jìn)行嚴(yán)肅的問(wèn)責(zé)，并建立審計(jì)人員內(nèi)部考核和激勵(lì)機(jī)制。

4結(jié)束語(yǔ)

成熟的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)應(yīng)如人體免疫系統(tǒng)一般，具備全面監(jiān)控、主動(dòng)防御、動(dòng)態(tài)跟蹤等智能化特性，即“免疫系統(tǒng)”論不僅重視對(duì)問(wèn)題的清理，更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的主動(dòng)預(yù)警與分析完善功能，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)⑹虑?、事中、事后審?jì)相結(jié)合，建立全過(guò)程、全方位的新型審計(jì)模式。本文主要是在探索搭建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)應(yīng)從制度、機(jī)制、人才等方面持續(xù)做好先期準(zhǔn)備。在條件具備時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步探索建立內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的程序化應(yīng)答機(jī)制，構(gòu)建有形的內(nèi)部審計(jì)免疫防火墻，全面保障企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展。

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