國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制策略研究

王雅靜

（寧波杭州灣濱海新城開發(fā)建設(shè)有限公司，浙江 寧波 315336）

一、國有企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.控制環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，要改善內(nèi)控水平，就需要加強對內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。目前，國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還存在以下幾個方面的問題。

一是從企業(yè)的治理角度來看，很多國有企業(yè)的權(quán)力過于集中，董事長和總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象較為常見。企業(yè)一把手在財產(chǎn)配置和企業(yè)決策方面有較大的權(quán)利，容易產(chǎn)生盲目投資的行為，由此會給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險。同時，由于權(quán)力過于集中，還可能產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。

二是產(chǎn)權(quán)模糊。目前，我國國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)名義控制人是全體人民，但實際控制人為政府的官員，由于政府官員缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)的動機，因此可能會出現(xiàn)與企業(yè)合謀侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象，這導(dǎo)致國有企業(yè)存在所有者缺位的問題。

三是權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督?，F(xiàn)代的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)強調(diào)董事會、監(jiān)事會、管理層之間的三權(quán)分立，但目前國有企業(yè)的權(quán)力過于集中，沒有形成有效的權(quán)力制衡機制，因此容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。根據(jù)我國全面深化國有企業(yè)改革的要求，國有企業(yè)必須完善董事會的治理結(jié)構(gòu)，強調(diào)權(quán)力的制約與合理配置，擺脫國有企業(yè)行政化的問題，確保產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明，對此，國有企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面還有很長的路要走。

2.風(fēng)險評估現(xiàn)狀

目前，國有企業(yè)缺乏對風(fēng)險評估的有效管理。例如，部分國有企業(yè)預(yù)算松弛的現(xiàn)象較為常見，預(yù)算松弛是在預(yù)算目標(biāo)和員工業(yè)績相結(jié)合時，員工為了達(dá)到績效考核的目標(biāo)而制定過于輕松的預(yù)算體系，預(yù)算松弛是國有企業(yè)風(fēng)險的問題之一。風(fēng)險評估作為內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，能夠防范各類風(fēng)險的產(chǎn)生，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效管控。針對風(fēng)險的可能性及影響程度明確風(fēng)險等級，并制定有效的管理措施，建立風(fēng)險預(yù)警機制，通過內(nèi)部控制體系對風(fēng)險進行監(jiān)測，實現(xiàn)對風(fēng)險的動態(tài)調(diào)整[1]。目前，很多國有企業(yè)的風(fēng)險評估機制不健全，風(fēng)險評估是綜合會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)的技術(shù)，由于缺乏專業(yè)的人才與不健全的風(fēng)險評估體系，導(dǎo)致風(fēng)險評估工作流于形式。部分企業(yè)雖然建立了風(fēng)險評估機制，但相關(guān)的控制流于形式，員工在執(zhí)行過程中也會有抵觸情緒。

3.控制活動現(xiàn)狀

內(nèi)部控制活動存在于企業(yè)的各部門、各層級，通過不相容的職務(wù)相分離、授權(quán)審批控制等活動防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制活動的現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)出國有企業(yè)的內(nèi)部控制活動有以下特點：國有企業(yè)相對于民企而言，風(fēng)險防范能力更強，主要是國有企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較大，經(jīng)營也相對規(guī)范，有著足夠的資金抵御風(fēng)險，這與國有企業(yè)具有國有資產(chǎn)背景有關(guān)，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理要受政府的影響，因此內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督體系都對財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生一定的制約作用。但目前部分國有企業(yè)在控制活動方面還存在問題，例如，財務(wù)活動主要以領(lǐng)導(dǎo)的意志為主，存在較大的隨意性。在預(yù)算編制方面也沒有統(tǒng)一的安排，預(yù)算工作流于形式，導(dǎo)致財務(wù)管理、預(yù)算控制體系方面還存在隨意性。

4.信息溝通現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的信息溝通包括財務(wù)信息的溝通和管理信息的溝通。信息溝通是內(nèi)部控制的重要保障，良好的信息溝通系統(tǒng)能夠確保企業(yè)相關(guān)人員掌握必要的信息，并防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。如果各部門之間存在信息孤島，對某些環(huán)節(jié)就可能疏于管理，進而會增加財務(wù)舞弊的可能性。目前，我國越來越多的國有企業(yè)將管理的組織實現(xiàn)扁平化，減少中間層，從而提升溝通的效率，內(nèi)部控制中也加強了上級對下級的管理，為財務(wù)風(fēng)險防范提供了保障。但是溝通環(huán)節(jié)還有待進一步優(yōu)化，需要加強平級溝通等環(huán)節(jié)。

5.監(jiān)督和控制現(xiàn)狀

國有企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督體系，根據(jù)內(nèi)控管理制度梳理各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，避免違規(guī)行為的發(fā)生，定期對內(nèi)部控制情況進行檢查并追究責(zé)任，制定內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機制，對于舉報違規(guī)行為的員工進行表揚，而對違反制度的員工進行懲罰甚至開除或移送相關(guān)部門。但目前我國國有企業(yè)的機構(gòu)背景相對臃腫，人員設(shè)置過多、企業(yè)資源存在浪費的現(xiàn)象，企業(yè)也沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門對內(nèi)部控制進行監(jiān)督與檢查，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的效果大打折扣。

二、國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建

1.優(yōu)化環(huán)境建設(shè)

一是要確立內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)目標(biāo)。為了促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營的合理合規(guī)，禁止企業(yè)非法牟利；確保財務(wù)披露真實性與完整性，確保財務(wù)信息質(zhì)量得到保障；維護企業(yè)資產(chǎn)的安全，杜絕資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移與徇私舞弊現(xiàn)象；完善企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，避免重大財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生；實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，促使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。二是要強化內(nèi)部控制機制的建設(shè)，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會的權(quán)責(zé)，確保其發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任，將董事會建立成為獨立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機構(gòu)，避免出現(xiàn)董事長與總經(jīng)理為同一人的情況，設(shè)立不相容的職務(wù)相分離的制度，加強權(quán)力制衡與監(jiān)督，促進企業(yè)形成對風(fēng)險的有效防范[2]。同時，國有企業(yè)還需要增加獨立董事的人數(shù)，聘請與企業(yè)沒有經(jīng)濟關(guān)系的獨立董事。

2.重視評估機制

國有企業(yè)要重視內(nèi)控評估機制的建立，分析可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并識別風(fēng)險的潛在因素，及時規(guī)避各類風(fēng)險。要依據(jù)自上而下的管理模式對風(fēng)險進行規(guī)范管理。首先董事會要下達(dá)年度風(fēng)險管理工作計劃，并向企業(yè)的各部門發(fā)出通知，告知其開展風(fēng)險識別工作。在風(fēng)險評估過程中，通過信息系統(tǒng)提高風(fēng)險評估的效率，篩選可能存在的潛在風(fēng)險，并對風(fēng)險的潛在因素進行獨立分析和識別，將風(fēng)險記錄在風(fēng)險管理信息系統(tǒng)中。

3.關(guān)注管理活動

風(fēng)險防范活動要深入企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，完成風(fēng)險評估工作之后，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上確定對各項風(fēng)險的管理策略，并采用詳細(xì)的風(fēng)險評估，制定風(fēng)險管控計劃，將風(fēng)險管控計劃下發(fā)到企業(yè)的各部門，與部門負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)風(fēng)險控制的要求，注重將內(nèi)部控制活動與風(fēng)險管理活動形成有效的整合，針對容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，進行重點的監(jiān)督與把控，以控制各類風(fēng)險指標(biāo)，確保風(fēng)險管理流程能夠滿足企業(yè)的要求。各部門的風(fēng)險管理策略要在總經(jīng)理和董事長審批之后才能生效，在經(jīng)過審批之后，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門要協(xié)商出風(fēng)險管理方案，進而對風(fēng)險控制的過程進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)指標(biāo)偏離預(yù)警值，要啟動應(yīng)急機制，盡可能降低風(fēng)險帶來的損失。

4.改善信息系統(tǒng)

國有企業(yè)應(yīng)加大對信息化建設(shè)的投入，通過信息平臺的升級，促使企業(yè)各層人員都能獲得可靠的信息，進而規(guī)避由于各類因素變化帶來的系統(tǒng)風(fēng)險。同時，管理者還需要對企業(yè)的職能部門與人員結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，精簡不必要的部門，從而提高管理效率，降低管理成本。企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門在信息溝通中擔(dān)任著核心角色，他們要制定一套能確保信息有效暢通的工作計劃與工作標(biāo)準(zhǔn)，并將風(fēng)險應(yīng)對的要求下發(fā)到各部門，以促使各部門建立良好的溝通渠道，確保各部門根據(jù)信息溝通的計劃及時對風(fēng)險信息共享，進而對財務(wù)風(fēng)險開展防范[3]。企業(yè)要提高各部門應(yīng)對風(fēng)險的水平，對風(fēng)險控制執(zhí)行情況進行監(jiān)控，并及時向總經(jīng)理和監(jiān)事會匯報。

5.完善監(jiān)督和風(fēng)險防范機制

企業(yè)在制定風(fēng)險管理機制之后，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門要根據(jù)風(fēng)險管理計劃的有效性進行評價與監(jiān)督，要求各部門根據(jù)風(fēng)險管理工作的計劃開展風(fēng)險應(yīng)對工作，并對可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險，開展詳細(xì)的評估和調(diào)查。風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)督部門要對風(fēng)險管控的進度進行詳細(xì)的評審，并針對內(nèi)控缺陷進行整改與后續(xù)跟進，對于重大的內(nèi)部控制缺陷，直接上報董事會與管理層。

三、國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)的保障措施

1.單獨設(shè)立風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門

國有企業(yè)要單獨設(shè)置風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作從企業(yè)的職能部門中獨立出來，確保由專人對企業(yè)的風(fēng)險和內(nèi)部控制進行專門的管理，從而提高風(fēng)險管理與內(nèi)控的有效性，確保企業(yè)的各項活動都能符合管理要求，使各重點環(huán)節(jié)得到有效管控，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。另外，國有企業(yè)需要定期聘請第三方審計機構(gòu)對內(nèi)部控制活動進行審計，出具內(nèi)部控制審計報告，對內(nèi)部審計的有效性開展客觀評價。同時，加強風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并定期開展考核。

2.建立健全內(nèi)部控制的配套機制

有效的內(nèi)部控制評估體系能夠確保企業(yè)對內(nèi)部控制有效性進行評價。目前，我國國有企業(yè)的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱，對此，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點，制定科學(xué)的管理方法，樹立內(nèi)部控制評估體系，要圍繞財務(wù)管理的各流程明確制度規(guī)范，使每個管理流程都能在準(zhǔn)則下開展，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化。

四、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系十分復(fù)雜，在外部環(huán)境越來越復(fù)雜和多變的背景下，外部環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生越來越重要的影響，企業(yè)如果忽視了可能存在的各類風(fēng)險，就可能給財務(wù)管理工作帶來嚴(yán)重的沖擊。對此，企業(yè)要加強對財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的研究，從而促使其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。