加拿大社會(huì)保障審計(jì)的主要特點(diǎn)及對(duì)我國的啟示

王冠琦

經(jīng)國家外專局批準(zhǔn)，審計(jì)署社會(huì)保障審計(jì)赴加拿大培訓(xùn)團(tuán)一行19人，于2014年10月19日至11月8日赴加進(jìn)行了培訓(xùn)。在加培訓(xùn)期間，走訪了多倫多、蒙特利爾和溫哥華等地的審計(jì)和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，聽取了他們對(duì)加拿大審計(jì)制度和社會(huì)保障制度的介紹，并實(shí)地查看了各類社會(huì)保障服務(wù)中心。現(xiàn)從社會(huì)保障審計(jì)的角度，對(duì)該國的社會(huì)保障審計(jì)的主要特點(diǎn)及對(duì)我國的啟示談點(diǎn)粗淺的看法。

加拿大/社會(huì)保障/審計(jì)啟示

一、加拿大的福利情況，該國福利機(jī)構(gòu)的建設(shè)情況

作為典型的福利性國家，加拿大有著十分完善的社會(huì)保障體系，其社會(huì)保障支出占了公共財(cái)政支出重要的部分，為保障社會(huì)脆弱群體建立了一個(gè)可靠的社會(huì)安全網(wǎng)，其社會(huì)保障制度的類別與我國類似。

（一）加拿大社會(huì)保障制度構(gòu)成

1、老年收入保障制度（Oldageincomesecuritysystem）。加拿大政府實(shí)施的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，與我國類似，是政府的一種行為，計(jì)算相對(duì)繁瑣，便于保障老年人權(quán)益。同時(shí)，該國還存在個(gè)人或者企業(yè)為核算主體的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和民生儲(chǔ)蓄計(jì)劃。因此，在講述加拿大的老年人保險(xiǎn)制度時(shí)，使用老年人客觀收入這個(gè)概念更合適一些，平均而言，普通加拿大人退休后，每年將獲得為28000加元至29000加元。

2、醫(yī)療保險(xiǎn)制度（Medicalinsurancesystem）。加拿大的醫(yī)療保險(xiǎn)制度以公費(fèi)醫(yī)療為主，即由國家和各州政府出資，醫(yī)院、醫(yī)生和護(hù)士提供具體醫(yī)療服務(wù)。這種制度的特點(diǎn)是，在全國10個(gè)省和3個(gè)地區(qū)實(shí)行一整套相互聯(lián)系的醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃，這種體制保障加拿大居民全部都可以享受全面的公費(fèi)醫(yī)療，包括醫(yī)院和醫(yī)生為患者后期提供的住院治療和門診醫(yī)療保健等具體服務(wù)。

3、工傷保險(xiǎn)制度（industrialinjuryinsurancesystem）。為遭遇工傷和職業(yè)病傷害的雇員提供的社會(huì)保險(xiǎn)制度。由省一級(jí)立法和管理，覆蓋率從60%到90%不等。資金來源于雇主依法繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，津貼享受的條件為發(fā)生了“由于工作而導(dǎo)致的傷害或疾病”，津貼水平視受傷程度為工資收入的75%～90%。

4、公共救助計(jì)劃（publicassistanceprogram），與我國的社會(huì)救濟(jì)類似，是國家和州政府對(duì)部分生活在“貧困線”以下的家庭與個(gè)人進(jìn)行對(duì)口救濟(jì)的社會(huì)保障制度，其中包括向他們提供廉租住房、提供基本的食品。資金來源于國家和州政府的各項(xiàng)稅收，然后通過轉(zhuǎn)移的方式，對(duì)這些符合條件低收入家庭與個(gè)人進(jìn)行補(bǔ)貼，確保他們的基本生存。

5、失業(yè)保險(xiǎn)制度（employmentinsurancesystem）。失業(yè)保險(xiǎn)制度是加拿大國家通過立法強(qiáng)制實(shí)施，由社會(huì)集中建立失業(yè)保險(xiǎn)基金，是聯(lián)邦政府的保障計(jì)劃。資金來源于企業(yè)主和員工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，國家和各州將給予一定資金的補(bǔ)助。其覆蓋范圍基本上是該國所有受雇者，失業(yè)補(bǔ)助水平相當(dāng)于普通收入的60%～65%。公共救助計(jì)劃（publicassistanceprogram）。

（二）加拿大社會(huì)保障制度的特點(diǎn)

加拿大社會(huì)保障制度提倡互助、自由和平等信念和思想。這是他們制定各項(xiàng)制度的出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，是首要規(guī)則。

1、政策具體執(zhí)行者是普通的勞動(dòng)者，他們是受過社會(huì)工作教育的職業(yè)管理和服務(wù)人員，將親身經(jīng)歷融入各項(xiàng)規(guī)章制度。2、加拿大與澳大利亞類似，是一個(gè)移民國家，除政治因素外，其地理和歷史等因素也對(duì)社會(huì)保障政策的制定和實(shí)施產(chǎn)生影響。3、在具體的社會(huì)保障政策的制定類似與美國特點(diǎn)，包括醫(yī)療服務(wù)政策、收入分配政策和其他社會(huì)服務(wù)政策與美國的標(biāo)準(zhǔn)和方式類似。

二、如何針對(duì)高福利國家開展社保審計(jì)

加拿大是實(shí)行三權(quán)分立的國家，加拿大最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)是該國的審計(jì)長公署，于1878年成立，直屬于國會(huì)并向其負(fù)責(zé)，國會(huì)通過預(yù)算撥給其經(jīng)費(fèi)，審計(jì)公署主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)長，任期十年，期滿后不能連任，任期內(nèi)也不能被隨意罷免。加拿大省、市兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接向本級(jí)議會(huì)負(fù)責(zé)，與行政部門無關(guān)，這一點(diǎn)與我國審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系不同。在審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行、審計(jì)結(jié)果報(bào)告等方面，由議會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)管理，完全獨(dú)立于政府管理層，體現(xiàn)了獨(dú)立性、公開性和權(quán)威性。同時(shí)加拿大是一個(gè)發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，針對(duì)高福利的社會(huì)保障審計(jì)，加拿大審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展社會(huì)保障審計(jì)項(xiàng)目中重點(diǎn)關(guān)注：一是能否為需要的人提供足夠的社會(huì)保障服務(wù)；二是能否及時(shí)提供社會(huì)保障服務(wù)；三是能否持續(xù)提供社會(huì)保障服務(wù)。其審計(jì)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

（一）更加注重效益性審計(jì)。

加拿大社會(huì)保障資金審計(jì)的重點(diǎn)是預(yù)算收支的合理性及資金運(yùn)用的效果。揭露浪費(fèi)、防止欺詐、監(jiān)督政府濫用權(quán)力是加拿大審計(jì)部門宗旨，及時(shí)提醒并督促國家和州政府提高管理效率和公共資金效益、提出具體管理建議。其審計(jì)范圍是極其廣泛的，既包括資金上的審計(jì)，又包括服務(wù)、組織及其受益人和機(jī)構(gòu)政府的檢查，還包括法律和政策方面的審計(jì)。同時(shí)許多社會(huì)保障機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置嚴(yán)格的審核機(jī)構(gòu)，也就是我們通常說的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

（二）將各類審計(jì)更有效結(jié)合。

各國審計(jì)系統(tǒng)主要分國家政府審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)、民間中介審計(jì)等三部分。各審計(jì)機(jī)構(gòu)把國家審計(jì)與CPA審計(jì)相結(jié)合的完美無缺，和加拿大人力資源有限也有一定關(guān)系。在內(nèi)容方面采用公正性審計(jì)和合法性審計(jì)相呼應(yīng)，程序上更是靈活性和重要性相結(jié)合，這很好地保證了其合法性，并且也維護(hù)了社保受益人利益。

三、對(duì)我國社會(huì)保障各類項(xiàng)目審計(jì)的啟示

與加拿大社會(huì)保障體系相比，我國社會(huì)保障總體水平還不高，法規(guī)制度也不夠健全，特別是社會(huì)參與度較低，政府、企業(yè)、個(gè)人與非政府機(jī)構(gòu)尚未形成社會(huì)保障共識(shí)，一些價(jià)值理念暨待強(qiáng)化。作為一個(gè)發(fā)展中國家，我國在建立健全社會(huì)保障制度時(shí)，應(yīng)充分借鑒加拿大社會(huì)保障體系建設(shè)近百年的成功經(jīng)驗(yàn)，立足中國國情，充分應(yīng)用市場化手段，調(diào)動(dòng)一切社會(huì)資源，盡最大可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的全覆蓋和最低保障。作為完善國家治理、實(shí)現(xiàn)社會(huì)良治的重要手段，各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)借鑒加拿大審計(jì)部門好的做法，在憲法賦予的職能框架內(nèi)對(duì)社會(huì)保障體制運(yùn)行情況加強(qiáng)監(jiān)督管理，積極回應(yīng)社會(huì)公眾關(guān)切，關(guān)注社會(huì)保障資金的管理使用，緊盯市場化環(huán)境下社會(huì)保障違法犯罪問題，規(guī)范社會(huì)保障體系建設(shè)，提高有限社會(huì)保障資金的使用效益。

（一）加大對(duì)社會(huì)保障資金風(fēng)險(xiǎn)控制方面的審計(jì)

目前各國社會(huì)保障基金逐漸采用市場化的基金運(yùn)作模式。類似于加拿大等發(fā)達(dá)的資本主義國家都將社會(huì)保障基金的增值保值作為首要任務(wù)。在這方面，我國政府很重視社會(huì)保障基金的增值保值問題，也專門成立了全國社會(huì)保障基金委員會(huì)，處理社會(huì)保障基金的日常投資運(yùn)營和運(yùn)營過程中出現(xiàn)問題并取得相當(dāng)理想的效果。正是由于社?；鸨Ｖ翟鲋抵饕性谕顿Y方向，隨之而來的投資風(fēng)險(xiǎn)更是不容小覷。一旦投資有任何的“閃失”，其后果將會(huì)不堪設(shè)想。

（二）構(gòu)建“三審”聯(lián)動(dòng)機(jī)制

針對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)，政府審計(jì)應(yīng)發(fā)揮主要作用，同時(shí)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)，充分調(diào)動(dòng)CPA審計(jì)力量的積極性。國外對(duì)社保資金的審計(jì)是以政府審計(jì)為主導(dǎo)的，但客觀條件是，政府審計(jì)資源十分有限，難以做到對(duì)社保資金實(shí)現(xiàn)全方位的審計(jì)覆蓋，同時(shí)在某些技術(shù)方面也不能滿足社保資金審計(jì)的要求。加拿大的社會(huì)保障基金審計(jì)就是國家政府審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)和CPA審計(jì)三方合力的審計(jì)，這種審計(jì)模式對(duì)政府國家審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)和社會(huì)中介審計(jì)的操作范圍進(jìn)行了明確的劃分，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了有效合理的協(xié)調(diào)，不但能使三者充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，而且可以相互使用其他審計(jì)的合理結(jié)論，避免重復(fù)審計(jì)浪費(fèi)資源，更好提高審計(jì)的效率。