文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收對(duì)投資的影響分析
——基于2008-2012年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

●任高飛 陳瑤瑤

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收對(duì)投資的影響分析
——基于2008-2012年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

●任高飛 陳瑤瑤

2009年下半年國家開始重視文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并將其編入“十二五”規(guī)劃中。當(dāng)前，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展已勢不可擋，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型起到了關(guān)鍵性的引導(dǎo)作用，但文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)仍面臨著融資困難等一系列難題，如何減輕企業(yè)稅負(fù)，改善文化產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境，對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤為重要。

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收與投資現(xiàn)狀

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)對(duì)于推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制的轉(zhuǎn)變、提升我國自主創(chuàng)新能力和綜合國力、提高我國經(jīng)濟(jì)的競爭力具有重要意義。為了把文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為我國經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)和支柱產(chǎn)業(yè)，需要堅(jiān)持市場引導(dǎo)和政府宏觀調(diào)控相結(jié)合，尤其要重視政府的宏觀調(diào)控，制定相關(guān)的財(cái)稅金融扶持政策，鼓勵(lì)社會(huì)投入，給予財(cái)政和信貸支持，完善稅收制度，逐步解決文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中融資難的問題。

（一）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收現(xiàn)狀

我國目前共有658家上市公司屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，本文在CSMAR數(shù)據(jù)庫中選取了這658家上市公司2008-2012年的數(shù)據(jù)，分別從不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同行業(yè)、不同地區(qū)對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

1、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的文化創(chuàng)意企業(yè)稅收現(xiàn)狀。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本市場的逐漸完善，我國的文化創(chuàng)意企業(yè)規(guī)模不斷壯大，由此形成了多種所有制形式。通過表1的數(shù)據(jù)我們可以看出，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)大多屬于民營上市公司，有340家，占所有文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的52%左右，國有上市公司258家，另外聯(lián)營企業(yè)4家，外資企業(yè)2家，本文只以國有和民營這兩種性質(zhì)的企業(yè)作為研究對(duì)象。民營企業(yè)數(shù)量多于國有企業(yè)，這與1978年以來我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，民營經(jīng)濟(jì)得到重視密切相關(guān)。

由表1可看出，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中國有企業(yè)2008-2012年稅收逐年上漲，民營企業(yè)前四年持續(xù)增加，2011到2012年有所下降，但這五年間國有企業(yè)稅收明顯比民營企業(yè)高。大于均值、小于均值的數(shù)據(jù)反映了無論是國有還是民營企業(yè)，各年稅收水平差異和起伏都比較大。

表1 2008-2012年國有民營企業(yè)的稅收情況（單位：萬元）

2、不同地區(qū)的文化創(chuàng)意企業(yè)稅收現(xiàn)狀。由表2可看出，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要分布在東部地區(qū)。東部地區(qū)的稅收大體呈上漲趨勢，中西部地區(qū)有增有減，東中部地區(qū)稅負(fù)較重。在三個(gè)地區(qū)中，東部地區(qū)稅負(fù)明顯比其他兩個(gè)地區(qū)高，其次是中部地區(qū)，西部地區(qū)最低。2011與2012年比2010年之前低，這與國家對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅2011年實(shí)行減按15%計(jì)收不無關(guān)系。從地區(qū)間均值可以看出，東中部地區(qū)2011年稅收最高，而西部地區(qū)是2010年最高。因此，政府應(yīng)完善對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的地區(qū)稅收優(yōu)惠，在重視東西部地區(qū)發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)注意對(duì)中部地區(qū)的稅收扶持，防止中部“塌陷”，改變中部地區(qū)投資增長陷入“鍋底”的命運(yùn)，盡力縮小東中西部地區(qū)間的差異。

表2 2008-2012年地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)稅收情況（單位：萬元）

（二）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投資現(xiàn)狀

在后金融危機(jī)時(shí)期，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是世界各國振興本國經(jīng)濟(jì)的支柱。但是文化產(chǎn)業(yè)需要大量資金進(jìn)行科技創(chuàng)新及市場開拓，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投資現(xiàn)狀不容樂觀。文化產(chǎn)業(yè)自發(fā)展以來就存在固有的缺陷，一方面，企業(yè)數(shù)量少、準(zhǔn)入門檻低；另一方面，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的特殊性決定了產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的高風(fēng)險(xiǎn)。因此，文化產(chǎn)業(yè)因自身資金緊缺，又無法吸引更多的外部資金，導(dǎo)致文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展困難。近年來，國家各部委分別或聯(lián)合發(fā)布了一系列培育文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投資政策。各相關(guān)部門積極配合投資政策，加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入力度，對(duì)相關(guān)企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)上的支持。但是，也應(yīng)注意防止盲目投資，保證文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。在產(chǎn)業(yè)投資方面，國家出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，以促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資水平的提高。

1、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資現(xiàn)狀。由表3可以看出，2008-2010這三年文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的企業(yè)數(shù)量在持續(xù)增加，2010之后公司數(shù)量趨于穩(wěn)定，這表明自2008年后，越來越多的企業(yè)進(jìn)入到文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。國有與民營企業(yè)數(shù)量相比，民營企業(yè)明顯多于國有企業(yè)，這一現(xiàn)象說明文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大必須依靠企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，國有企業(yè)雖然在資金、規(guī)模、技術(shù)上占很大優(yōu)勢，但對(duì)市場反應(yīng)的敏感性遠(yuǎn)不及民營企業(yè)，而且文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品、創(chuàng)新業(yè)務(wù)都要求穩(wěn)中求進(jìn)。國有企業(yè)受產(chǎn)權(quán)性質(zhì)影響，對(duì)一些業(yè)績不明顯、見效慢、風(fēng)險(xiǎn)高的創(chuàng)新項(xiàng)目投資較少，因此，具備快速市場反應(yīng)能力和靈活機(jī)制的民營企業(yè)能抓住機(jī)遇，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中形成強(qiáng)有力的競爭力。另一方面，盡管民營企業(yè)在公司數(shù)量上勝過國有企業(yè)，但其投資水平遠(yuǎn)低于國有企業(yè)，說明政府對(duì)民營企業(yè)重視和支持力度不夠，資金短缺、專業(yè)人才匱乏仍然是民營企業(yè)面臨的難題。總體而言，國有企業(yè)的發(fā)展比民營企業(yè)好，2008-2011年國有企業(yè)的投資水平持續(xù)上升，到2011年達(dá)到最高水平，2012年比2011年有所下降，民營企業(yè)同樣2011年均值最高，這表明到2011年我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平已趨于峰值。

表3 2008-2012年國有民營企業(yè)的投資情況（單位：萬元）

2、不同地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投資現(xiàn)狀。由表4可以看出文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要集中在東部，且東部地區(qū)文化企業(yè)投資水平和投資能力均明顯高于中西部地區(qū)。西部地區(qū)文化企業(yè)數(shù)量和總體投資水平較低，但西部增長趨勢較好，這與新興創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)對(duì)自然資源的依賴性有很大關(guān)系，西部地區(qū)自然資源豐富是其最大的優(yōu)勢，加上西部大開發(fā)戰(zhàn)略及政府相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，使得西部地區(qū)有很廣闊的發(fā)展前景。從表中明顯可看出，東中西部三個(gè)地區(qū)的投資在五年來都呈增長趨勢，東中部地區(qū)在2011年投資水平最高。

表4 2008-2012年不同地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)的投資情況（單位：萬元）

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收對(duì)投資的影響分析

近年來，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，其投資關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而稅收是投資的一個(gè)重要影響因素。因此，分析稅收對(duì)投資的影響，對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展尤其重要。

（一）企業(yè)所得稅對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資的影響

所得稅直接以企業(yè)應(yīng)納稅所得額作為課征對(duì)象，可以引導(dǎo)生產(chǎn)要素配置和組合，約束生產(chǎn)者的投資能力。企業(yè)所得稅稅率越高，企業(yè)投資水平越低，反之，稅率越低，投資水平越高。企業(yè)所得稅與內(nèi)部現(xiàn)金流關(guān)系密切，稅率的降低和稅收優(yōu)惠的存在能增加企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金流總量。因此，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅率越高，企業(yè)所得稅費(fèi)用就越高，企業(yè)稅后留利就越少，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流也就越少，從而會(huì)抑制文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投資。

1、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)文化創(chuàng)意企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響。“十二五”以來文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，民營企業(yè)已成為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不可忽視的重要力量，企業(yè)數(shù)量在新興產(chǎn)業(yè)中所占比重超過了50%，但其投資和發(fā)展水平遠(yuǎn)不及國有企業(yè)。國有企業(yè)擁有雄厚的資本、無可比擬的規(guī)模優(yōu)勢，更有政府的有力政策支持，所以在2008-2012這五年中，國有企業(yè)是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)壯大的主力軍，國有企業(yè)的投資水平較高。

通過以上數(shù)據(jù)分析，從縱向比較，2008-2012五年來文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)國有企業(yè)投資水平呈增長趨勢，民營企業(yè)有增有減，投資水平不穩(wěn)定。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)外來融資有限時(shí)，企業(yè)留利越多，內(nèi)部現(xiàn)金流越多，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資水平就越高。從表3中不難發(fā)現(xiàn)，這五年內(nèi)國有文化創(chuàng)意企業(yè)投資水平呈增長趨勢，而稅率是不變的，正因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)這五年來稅率不變，國有企業(yè)在營利水平良好的情況下才能保持投資水平的增長趨勢。如果在國有企業(yè)現(xiàn)有營利水平不變的條件下，提高所得稅稅率，那所得稅費(fèi)用必然更高，而企業(yè)留利必然減少，內(nèi)部現(xiàn)金流跟著減少，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)投資水平的提高，降低企業(yè)的投資能力。這在一定程度上證明了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅率越高，投資率越低，即文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)所得稅稅率與投資率成反比。從橫向比較，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)國有企業(yè)投資五年的均值為98195.77萬元，民營為19655.11萬元，國有企業(yè)投資是民營企業(yè)的近5倍，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中國有企業(yè)稅收五年的均值為7599.48萬元，民營企業(yè)為2492.46萬元，這表明民營文化創(chuàng)意企業(yè)的投資水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國有企業(yè)。國有文化創(chuàng)意企業(yè)與民營企業(yè)投資水平的巨大差距，證明了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有企業(yè)所得稅對(duì)民營企業(yè)投資的影響較大，對(duì)國有文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)上市公司的投資影響較小。

2、不同地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響。企業(yè)所得稅與企業(yè)留利是此消彼長的關(guān)系，企業(yè)留利和內(nèi)部現(xiàn)金流會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生促進(jìn)或抑制作用。國家自2011年1月1日起，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。表4表明，雖然西部地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)每年投資水平都低于東中部，但五年來西部地區(qū)投資水平持續(xù)上漲，說明國家對(duì)西部地區(qū)從2011年開始減按15%征稅的政策明顯改善了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)西部地區(qū)的投資環(huán)境。表2中西部地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收從2011開始明顯低于2010年，而表4中西部地區(qū)投資數(shù)據(jù)顯示，2010年之后西部地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資水平有大幅度提高，這表明文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅率企業(yè)留利和內(nèi)部現(xiàn)金流成反比，與企業(yè)投資水平成反比，即在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，西部地區(qū)所得稅稅率降低，使該地區(qū)所得稅費(fèi)用減少，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流增加，促進(jìn)了西部地區(qū)新興產(chǎn)業(yè)投資水平的提高。以上數(shù)據(jù)和分析證明，我國企業(yè)所得稅對(duì)東部地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)上市公司的投資影響較小，對(duì)中部地區(qū)企業(yè)投資影響較大，對(duì)西部地區(qū)的特殊稅收優(yōu)惠促進(jìn)了西部地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)投資水平的提高。

（二）增值稅對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)投資水平的提高有明顯的促進(jìn)作用。消費(fèi)型增值稅允許文化創(chuàng)意企業(yè)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及固定資產(chǎn)投資的負(fù)擔(dān)。通過表4投資數(shù)據(jù)縱向發(fā)展可看出，西部地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)2009年投資水平比2008年有顯著提升，而東部地區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)的投資2009年和2008年相比增長態(tài)勢不是很明顯，因?yàn)闁|部地區(qū)是轉(zhuǎn)型早期試點(diǎn)區(qū)，西部地區(qū)到2009年才開始全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中東部和西部地區(qū)企業(yè)投資水平的提高有顯著的促進(jìn)作用，對(duì)中部地區(qū)的投資影響較小。另外，由于2012年實(shí)施營改增試點(diǎn)政策，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)之一，從表1至表4可以看出，2012年文化創(chuàng)意企業(yè)稅收較往年有所減少，投資水平有所提高。由此表明增值稅的轉(zhuǎn)型和營改增對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投資具有激勵(lì)作用。

綜上分析得出，稅收優(yōu)惠政策對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用。其一，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，我國企業(yè)所得稅對(duì)國有企業(yè)投資影響較小，對(duì)民營企業(yè)投資影響較大，不利于民營企業(yè)擴(kuò)大投資。其二，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，我國企業(yè)所得稅對(duì)東部地區(qū)企業(yè)投資影響較小，對(duì)中部地區(qū)企業(yè)投資影響較大，對(duì)西部地區(qū)實(shí)施低稅率的政策，有利于促進(jìn)西部地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資水平的提高。其三，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，消費(fèi)型增值稅和營改增對(duì)企業(yè)投資水平的提高有顯著的促進(jìn)作用，對(duì)東部和西部地區(qū)投資影響較大，對(duì)中部地區(qū)投資影響較小。

三、發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收政策建議

我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用，但仍存在不少問題，基于前文數(shù)據(jù)分析可從以下幾方面改善現(xiàn)行稅收政策。

第一，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資有重要的引導(dǎo)作用，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，要重視企業(yè)所得稅的導(dǎo)向作用。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資水平差異大，國家對(duì)信息技術(shù)類創(chuàng)意企業(yè)所得稅有較多優(yōu)惠，其他創(chuàng)意類企業(yè)稅收照顧較少，導(dǎo)致其他創(chuàng)意企業(yè)投資水平較低。應(yīng)根據(jù)各類創(chuàng)意企業(yè)實(shí)際，制定符合各企業(yè)發(fā)展的所得稅政策，在對(duì)信息技術(shù)類等文化創(chuàng)意給予稅收照顧的同時(shí)，兼顧其他類文化創(chuàng)意的發(fā)展，給予相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠，促進(jìn)整個(gè)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資水平的提高。

第二，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，民營企業(yè)與國有企業(yè)的投資水平差異較大，民營企業(yè)投資水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國有企業(yè)。民營企業(yè)受自身?xiàng)l件限制，企業(yè)外部融資較難，國有企業(yè)外部融資較容易，因此，企業(yè)所得稅對(duì)民營企業(yè)投資的影響較大。政府應(yīng)加大對(duì)民營文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收扶持，根據(jù)民營文化創(chuàng)意企業(yè)的實(shí)際情況，給予所得稅方面的照顧。例如進(jìn)一步降低民營文化創(chuàng)意企業(yè)所得稅稅率，相關(guān)成本稅前加計(jì)扣除，將更多文化創(chuàng)意相關(guān)服務(wù)行業(yè)納入營改增范圍等。

第三，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在東中西部各地區(qū)投資不平衡，企業(yè)所得稅對(duì)東部地區(qū)投資影響不大，對(duì)中部地區(qū)影響較大，西部地區(qū)在政府低稅率的政策支持下，2010年之后，投資水平有顯著提高。政府在對(duì)西部地區(qū)給予稅收照顧的同時(shí)，要兼顧中部地區(qū)的發(fā)展，加大中部地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，減輕中部地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)，提高中部地區(qū)投資水平，縮小地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展差異?！?/p>

（本文系江西省藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃課題 “促進(jìn)江西文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究”的階段性研究成果）

（作者單位：九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）