探析事業(yè)單位會計核算的問題與對策

丁建斌

【摘 要】2012年12月19日新版《事業(yè)單位會計制度》的頒布給了我國事業(yè)單位的會計工作新的行為準則，而在改革之后我國事業(yè)單位的會計核算仍然存在著一些問題。我國事業(yè)單位會計工作的核算仍然需要盡快改進與提高。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計核算；問題；對策

一、引言

隨著全面深化改革的不斷推進，公共財政體制已經(jīng)愈加健全，為了加強事業(yè)單位的預(yù)算管理，有效降低事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，2012年12月19日，財政部出臺了新版的《事業(yè)單位會計制度》。新制度對事業(yè)單位的會計核算做出了較多新的規(guī)定，也對一些規(guī)范進行了完善。筆者試圖結(jié)合現(xiàn)狀，并根據(jù)新制度的要求進行相關(guān)的探討。

二、事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.事業(yè)單位財務(wù)人員需要加強對新準則和制度的學(xué)習(xí)

新制度改革之后，增加了一些會計科目，相關(guān)資產(chǎn)的處理方法、資金收付的處理方法均發(fā)生了改變，亟需推廣普及，但是現(xiàn)實不盡如人意。以青田為例，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有70%以上的事業(yè)單位，財務(wù)人員對于新制度的變化甚至新制度已經(jīng)頒布并不知情或者清晰的了解，說明新制度的宣傳和培訓(xùn)工作還做得很不充分。事業(yè)單位財務(wù)人員的任職相對固定，部分財務(wù)人員年齡偏大，或者不是會計專業(yè)出身，對于新知識的學(xué)習(xí)和接受能力較差，這就可能導(dǎo)致某些事業(yè)單位在采用新制度過程中出現(xiàn)難以適應(yīng)的情況。部分事業(yè)單位的電子設(shè)備采購或者升級不及時，不能適應(yīng)新系統(tǒng)的運行，也可能導(dǎo)致財務(wù)信息系統(tǒng)不能順暢運行。

2.會計要素質(zhì)量八大要求中的可比性亟待加強

可比性是指不同時期，同一單位所采用的會計處理方法相互可比；同一時期不同單位所針對同一事項所采用的會計處理方法可比。會計工作的過程和結(jié)果具有良好的可比性與統(tǒng)一的基礎(chǔ)有助于充分發(fā)揮事業(yè)單位財務(wù)工作的作用，降低事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，減少舞弊情況的發(fā)生，從而有效保障國有財產(chǎn)安全。而目前各個事業(yè)單位之間對相同事項的處理方法往往不同，使得同一類別的會計業(yè)務(wù)在不同事業(yè)單位之間出現(xiàn)了不同的方法，無法準確比較事業(yè)單位財務(wù)運行情況。比如：對于固定資產(chǎn)的認定與折舊的計提，許多單位財務(wù)人員出于省事的原因，對同批購入資產(chǎn)，常常不區(qū)分價值高低，一概認定為固定資產(chǎn)或者一概作為辦公用品處理；對于折舊計提，有的單位干脆沿用原有會計制度，不進行折舊計提，或者不區(qū)分資產(chǎn)類別，用同一種折舊計提方法處理所有資產(chǎn)折舊。這就導(dǎo)致了單位的會計報表根本無法準確反映單位的資產(chǎn)現(xiàn)狀，也根本無法進行匯總和橫向比較，嚴重影響了會計資料使用者的判斷，阻礙了事業(yè)單位會計工作的健康運行。

3.事業(yè)單位中原始憑證管理存在不足

目前，事業(yè)單位的原始憑證的真實性與及時性有待商榷，由此導(dǎo)致產(chǎn)生的會計信息數(shù)據(jù)的真實性與有效性受到影響，從而降低會計信息質(zhì)量，給國家的資產(chǎn)造成浪費和損失。比如，由于財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足或者存在著利益關(guān)系原因，使得憑證承載的信息的完整性收到影響，而憑證是記錄會計信息的基礎(chǔ)，從而對會計信息處理造成重大影響；事業(yè)單位內(nèi)部工作人員將自身的消費所產(chǎn)生的憑證作為報銷憑據(jù)，也放入事業(yè)單位日常經(jīng)營所產(chǎn)生的原始憑據(jù)中，從而虛增事業(yè)單位的支出，而且也觸犯了法律；事業(yè)單位財務(wù)人員工作節(jié)奏相對緩慢，沒有滿足及時性要求，即未及時對相關(guān)憑證進行核對和并且上交；事業(yè)單位財務(wù)人員沒有嚴格內(nèi)控制度，將財務(wù)票據(jù)交由他人保管，造成單位資金管理失控。例如，某單位將行政事業(yè)單位往來票據(jù)交由不同的工作人員填開收取款項，常有工作人員圖省事，先填好票據(jù)后去收款，但款項常常因故不能到賬或者到賬數(shù)額與收據(jù)填開金額不符，導(dǎo)致月末銀行存款不能賬實相符；更嚴重的是，在單位的年度例行審計中發(fā)現(xiàn)，有工作人員要求對方單位先將款項匯入其私人賬戶，用于個人投資理財，待收回資金后再交回單位賬戶，雖然該款項最終交回，單位未遭受重大損失，但該工作人員已經(jīng)觸犯刑法，被移交至檢察院進行公訴。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的使用范圍仍然需要進一步探討

固然權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計業(yè)務(wù)的處理中更加合理也更能有助于比較不同事業(yè)單位的經(jīng)營成果，但是目前事業(yè)單位對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用中，權(quán)責(zé)發(fā)生制到底應(yīng)該如何使用，其使用的范圍的寬窄都缺乏明確的定位，對于其使用的規(guī)范程度也缺乏嚴格的限定。而一旦權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用不能與事業(yè)單位的實際狀況有機結(jié)合的話，可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用反而不能有效反映事業(yè)單位的實際工作情況。對于固定資產(chǎn)很少的事業(yè)單位，對其所有的工作均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量毫無意義，因為其大部分資金的收支都是現(xiàn)收現(xiàn)支，權(quán)責(zé)發(fā)生制在這里難以派上用場，反而是收付實現(xiàn)制直截了當(dāng)?shù)姆从沉耸聵I(yè)單位的現(xiàn)金收支狀況，反映其現(xiàn)金管理狀況的好壞。

三、改進事業(yè)單位會計核算的對策

1.要求事業(yè)單位財務(wù)人員加強新會計制度的學(xué)習(xí)，規(guī)范對于資產(chǎn)減去負債即凈資產(chǎn)的處理

新制度對一些會計科目進行了補充規(guī)定，同時又增加了一些會計科目。新增的規(guī)定與科目適用的處理方法會與以往事業(yè)單位的處理方法不同，事業(yè)單位應(yīng)該定期組織財務(wù)人員對相關(guān)知識進行學(xué)習(xí)以保持財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，防止因操作風(fēng)險使事業(yè)單位的工作不能有效進行對運營造成影響。事業(yè)單位可以定期組織財務(wù)人員進行考核測評，讓財務(wù)人員的專業(yè)能力始終保持在較高水平；事業(yè)單位也應(yīng)該適時適量的補充新鮮血液，引進具有高素質(zhì)財務(wù)能力的人員，保持財務(wù)系統(tǒng)的活力。在事業(yè)單位中，往往存在著這樣的現(xiàn)象，即對于財政補助和非財政補助的相關(guān)資金的確認、記錄以及計量混為一談，往往由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)依照其主管意愿拍腦袋決定。而隨著新制度的實施以及事業(yè)單位會計制度改革的不斷進行，應(yīng)該嚴格將二者進行劃分，并分別按照相關(guān)方法獨立核算各項資金。

2.統(tǒng)一口徑，對相同類型的會計事項統(tǒng)一會計處理方法

事業(yè)單位目前分為三類：行政職能類事業(yè)單位、公益服務(wù)類事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營類事業(yè)單位。各類事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身所屬的類別對于同類事項采用相同或類似的方法進行會計處理。比如，由于國庫集中支付改革，相關(guān)事業(yè)單位均應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”，即，事業(yè)單位必須按照有關(guān)規(guī)定，通過國庫單一賬戶體系，并依據(jù)各種情形采用直接支付/授權(quán)支付等形式。在每年年末時，應(yīng)該對期末余額按照具體額度進行注銷。事業(yè)單位應(yīng)按照該要求來準確反映國庫集中支付制度改革的新業(yè)務(wù)信息。

3.加強對會計憑證管理

首先，必須在會計憑證管理方面履行嚴格的不相容職務(wù)相分離制度，做到最基本的憑證的記錄與保管相分離，原始憑證的收入之后應(yīng)及時傳遞并制作會計憑證，會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證和會計憑證登記明細賬和總賬。其次，設(shè)立內(nèi)部審計部門對事業(yè)單位的財務(wù)部門定期進行內(nèi)部審計以防止出現(xiàn)濫用憑證私設(shè)小金庫等情況的出現(xiàn)。通過以上兩個措施，能有效抑制利用事業(yè)單位的資金來滿足事業(yè)單位人員個人消費情況的出現(xiàn)，減少國家資金的浪費，保障納稅人的利益。

4.根據(jù)事業(yè)單位的實際情況使用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

比如，對于有些運行經(jīng)費由財政全額撥款的事業(yè)單位，如果對其所有的業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么對于固定資產(chǎn)的處理固然合理，但是對于日常的收支業(yè)務(wù)則十分不便而且也沒有必要。因此，對于固定資產(chǎn)類的資產(chǎn)的折舊無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對于事業(yè)單位的其他收入支出，尤其是人員的工資，應(yīng)該繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制進行會計處理。這樣更能反映事業(yè)單位的真實情況。因此，建議財政主管部門對于權(quán)責(zé)發(fā)生制這一于事業(yè)單位的新生事物作出一些明確規(guī)定，或者以通知、指南的方式予以列舉，使事業(yè)單位在運用這一會計計量基礎(chǔ)更加具有客觀性、針對性與可靠性。

四、結(jié)論

事業(yè)單位新的會計制度出臺，滿足了當(dāng)前新的形勢下，社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，更有利于事業(yè)單位改革的進程。相信在解決了上述會計核算中存在的問題后，事業(yè)單位可以更大程度地符合公共財政建設(shè)的要求，相應(yīng)事業(yè)單位的財務(wù)狀況、運營成果、預(yù)算管理的情況將被更完整、準確、適當(dāng)?shù)姆从吵鰜怼?/p>

參考文獻：

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