行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題及對策
——基于財政監(jiān)督檢查對行政事業(yè)單位財務管理的調研分析

●陶愛華 余 橙

行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題及對策
——基于財政監(jiān)督檢查對行政事業(yè)單位財務管理的調研分析

●陶愛華 余 橙

隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，財政改革的不斷深化，行政事業(yè)單位財務管理不斷加強，財務會計工作規(guī)范化程度逐年提高，執(zhí)行會計準則、會計制度、國家財稅政策和部門預決算，內部控制和風險防范，會計信息質量和信息披露都比較規(guī)范。但是，通過財政監(jiān)督檢查，了解到行政事業(yè)單位在制度建設、財務管理、會計核算、會計基礎工作等方面均存在不容忽視的問題。本文通過深入的調研，就現階段我國行政事業(yè)單位財務的普遍現狀及需要加強管理的必要性進行分析，并提出解決問題的對策建議。

一、行政事業(yè)單位財務管理存在的問題

（一）財務管理不到位

1、現金管理不嚴。一是庫存現金數額較大，造成資金閑置，給資金安全帶來隱患。二是庫存現金以個人名義存儲在銀行存折（卡）上，且公款私款混存，嚴重違反事業(yè)單位會計制度、事業(yè)單位會計準則、現金管理制度及“國庫統(tǒng)一收付”制度的規(guī)定。如：某事業(yè)單位2014年12月12日庫存現金額高達85.87萬元之多，大量庫存現金存在銀行以個人名義開立的存折（卡）上，公款私款混存混用。

2、費用支出管理不嚴。一是項目支出手續(xù)不完備，項目支出管理制度執(zhí)行不到位。大額項目支出無預算申報、批復手續(xù)。如：某行政單位2014年“第三次經濟普查”項目支出118.12萬元， 占該單位 2014年總支出的27.07%，沒有任何預算申報、批復手續(xù)或文件，換句話說就是該項目沒有編制預算計劃，所以無法審核該項目支出是超支還是節(jié)約，無法對該項目支出發(fā)表審計（評審）意見。二是基本支出要素不全。報銷的大額票據無明細清單。如：某單位2014年公用支出中，大額小車費、租車費、維修費等未附明顯清單，無法審核其費用報銷的合理性、真實性。

3、往來款項管理混亂，清收不及時。一是單位收入直接掛往來，造成往來款項核算不準確，也掩蓋了單位當年收入的真實性。如：某事業(yè)單位2014年12月份將省撥 2014年工作經費50000.00元，記入“其他應付款”科目。按資金性質和事業(yè)單位會計制度 “事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采取權責發(fā)生制”的規(guī)定，此筆業(yè)務不管是采用“收付實現制”還是“權責發(fā)生制”都應該計入2014年度收入。二是單位支出直接掛往來，掩蓋了事業(yè)支出和事業(yè)結余的真實性。如某事業(yè)單位“其他應收款--建房預付款 106500.00元”，為2012年建房時付給某建筑公司的工程款,工程2012年底全面完工，此賬卻一直掛賬至今。應增加固定資產，調減以前年度事業(yè)結余。

4、固定資產管理松弛。該入固定資產的不及時入賬，長期掛往來，導致固定資產賬實不符，不便于管理。如上例中2012年底完工項目一直掛往來，未及時轉賬，導致固定資產賬實不符，不便于管理。事業(yè)單位會計制度中明確規(guī)定“固定資產核算凡使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準……等引起固定資產增減變化的，必須進行會計核算”。

（二）會計基礎不扎實

1、記賬憑證中所附原始憑證不全和不規(guī)范的情況。某事業(yè)單位2014年撥出 “區(qū)委一號文件資金”1075000.00元，在撥出此款的憑證中未附相關文件和資金計劃分配的情況，計劃分配和實際撥款是否一致，不能一目了然。經查閱“一號文件”，此筆款項支出的原始憑證中有少量收款收據與文件中所列的單位名稱不一致，文件中的“三店朱楊村”、“宏新漁業(yè)公司”、“鄭佑紅”， 對應的收據收款單位卻是 “三店楊林村”、“汪集下集村”和“宏達苗種繁殖場”。

2、原始憑證審核不嚴。上述 “一號文件”支出原始憑證中有一張收據，金額10000.00元，單位公章顯示是“xx縣桃花寨鄉(xiāng)桃花寨村”，此章是1999年升區(qū)前的村公章，早已過時、作廢。檢查過程中還發(fā)現幾家單位都存在付款單位為“個人”的發(fā)票在單位招待費中列支的情況。某單位2014年12月31日的記賬憑證中， 餐飲發(fā)票五張，計14100.00元，其“付款單位”全為“個人”。 《中華人民共和國會計法》第二章第十四條“會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受……并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充”。

3、科目使用不規(guī)范，會計科目使用隨意性大，存在同一單位、同一會計事項、計多個不同會計科目現象。如：某單位職稱考試費，有記 “經費支出——商品和服務支出——培訓費”中的，有記“經費支出——其他支出”的 “結對共建”費、“共駐共建”費，有記“經費支出——商品和服務支出——其他”的，有記“經費支出——其他”的。費用開支要按會計制度的規(guī)定記入各科目核算，同樣的費用要記入同一科目進行核算，這樣會計資料才有規(guī)范性和可比性。

4、會計分類核算不到位，不利于對各項費用支出的監(jiān)管。某單位2014年“第三次經濟普查” 開支總額為1181198.20元，會計核算中沒有分設明細科目，從賬面上看不出開支的具體內容，不利于對各項費用支出的監(jiān)管。

5、記賬憑證編制填寫不完整，不能從記賬憑證中反映經濟業(yè)務的內容。記賬憑證摘要無內容，制證、復核、記賬人均無簽名（蓋章），責任界限不清。

（三）財經制度執(zhí)行不嚴格

1、政府采購制度執(zhí)行不嚴格，購置固定資產未按規(guī)定進行政府采購。如某單位2014年購置電腦、打印機等設備77578.50元，按規(guī)定應納入政府采購范圍，但未見辦理政府采購的相關手續(xù)。

2、收支兩條線制度執(zhí)行不徹底，租賃收入未上交財政納入預算管理。如某單位 2014年租金收入 76000.72元(0.72元為利息)，按規(guī)定應上交財政(入金庫)，納入預算管理，實行收支兩條線。

3、個人欠款沒有及時清收，容易造成呆賬和壞賬。某單位應收款項不多且數額不大，為97552.78元，都是以往年度結轉下來本單位個人的欠款和墊付職工醫(yī)保。

（四）內控制度不健全

1、內部牽制辦法不到位。一是存在會計人員崗位設置未能嚴格堅持不相容崗位相互分離的原則，存在錢賬、票據、印鑒一人管理等問題。二是重大資金支出事前缺乏民主決策程序，往往由單位負責人一人決定，容易產生資金損失浪費。三是財務公開不到位，未能實施民主理財制度，缺乏陽光操作。

2、內部稽查監(jiān)督制度不完整。主要是收支結算、往來結算、財產清查、財務審批等監(jiān)管措施不夠健全完善，造成單位資金管理、會計核算隨意的局面。

二、原因分析

（一）政策法制觀念淡薄，思想認識不到位

單位領導及其財務人員法制觀念淡薄，特別是財經法紀觀念滯后，依法理財的觀念淡薄，對相關的財經法規(guī)制度缺乏必要的了解。許多單位主管財務的領導政績意識強，規(guī)范單位的財務管理、財務核算意識弱，認為如何進行財務核算是會計人員的事，和自己沒有太大關系，從而忽視對單位財務會計的內部管理，輕視財經法規(guī)、財經紀律，輕視單位的財務管理，輕視會計的業(yè)務培訓和再教育，對單位財務管理帶來了不良影響，為經濟犯罪活動提供方便，為腐敗的滋生提供了環(huán)境。

（二）制度建設不健全，執(zhí)行力不強

有相當一部分行政事業(yè)單位沒有建立完整的財務管理制度，已建立的制度沒有發(fā)揮應有的作用，只是將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查。因缺乏健全的財務管理制度，制度建設滯后，制度不完整等種種原因造成制度不能執(zhí)行、沒有執(zhí)行或執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設。在實際操作中僅憑經驗慣例或者按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性大，會計信息的真實性沒有保障，為許多不良的財務類惡性突發(fā)事件埋下了隱患，不利于單位的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）崗位設置不合理，穩(wěn)定性差

會計機構設置與會計人員運用不符合會計規(guī)范要求。由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張，很多單位會計出納多為兼職人員，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，甚至有的單位會計、出納、資產管理等崗位由一人擔任，沒有分離制約，管理混亂、漏洞百出。這些問題的出現都會導致不法分子有可乘之機，使其可以渾水摸魚，收入不報，截留利潤，以此來滿足自身的利益。造成一方面不能嚴格依法依規(guī)辦事，另一方面不能給領導提供經濟決策依據，為錯誤決策、貪污、腐敗行為開綠燈的結果。

（四）會計基礎工作薄弱，責任心不強

由于會計出納多為兼職人員，且多數單位領導對會計人員的選擇全憑個人的喜好，根本不考慮其是否能勝任專業(yè)要求高的財務工作，單位領導更換頻繁，隨之而來的是會計更換頻繁，造成單位財務、會計等人員沒有責任心，抱著得過且過的思想，業(yè)務上不求過硬只求過得去，至于財務核算規(guī)范與否、會計信息、會計質量的真實與否都與己無關，將《會計法》《會計職業(yè)道德》等法律法規(guī)拋在腦后，只知道按領導的意圖辦事，只要見到有經辦人、有領導簽批的業(yè)務就照辦，至于其是否真實，是否合法合規(guī)不審核、不把關，更談不上主觀上要求加強業(yè)務學習和培訓，提高理財素質，致使財務核算不規(guī)范事件時有發(fā)生。

三、解決問題的對策

（一）提高認識，強化依法理財意識

首先，要充分認識到管好、用好財政資金的重要性和緊迫性，把預算資金管理作為黨風、政風、行風建設的一項重要工作，建立健全資金使用、監(jiān)督管理機制，進一步規(guī)范資金管理，保證資金有效安全運行，切實解決“重立項、輕管理、輕績效”的問題，解決過緊日子的思想淡化問題。糾正財務管理只是財務部門的事的片面認識，樹立共同理財的意識。其次，要認識到管好用好資金，有利于保護我們的干部。財經紀律是嚴肅的、嚴格的、無情的，違背就會受到相應處罰；“沒有規(guī)矩，不成方圓”，規(guī)矩和紀律也是無情的，它在提醒人們要時刻把握好“規(guī)范”這個“度”，有利于增強干部的廉潔自律意識。程序規(guī)范了，到位了，隨時都是自由的，就不用擔心是否違規(guī)、違法，更不用擔驚受怕。

（二）加強制度建設，建立有效的各項收支約束機制

制度建設是管理的需要，良好的財務管理制度可以有效地預防諸多財務風險，并形成長效機制。一是建立綜合性的管理制度，如財務管理制度、政府采購管理制度、會計核算制度、結算管理制度、固定資產管理制度等；二是建立單項的管理制度，如非稅收入管理制度、基本支出管理制度、項目資金支出管理制度、現金管理制度等；三是建立相關的管理制度，如財務內部控制制度、內部稽查制度、單位票據管理制度、財務公開制度等，這樣從單位內建立起有效的收、支、管全方位的約束機制，按照規(guī)定的時間、程序、形式，將預算、決算、“三公”經費、政府采購等財務信息進行公開，接受監(jiān)督，促進資金合理使用，防止經費支出中的“跑、冒、滴、漏”等現象，最大限度提高各項資金的使用效率。

（三）合理設置崗位，明確崗位職責

根據《會計法》的要求合理設立會計、出納、資產管理、內部控制等崗位（機構），崗位的設置有利于明確分工和確定崗位職責；有利于會計人員鉆研業(yè)務；有利于會計工作的程序化和規(guī)范化；有利于強化會計管理職能。會計崗位有它的專業(yè)性、特殊性和任職要求，為突出其專業(yè)性會計人員必須持證上崗。

（四）提高財務人員素質，增強依法理財能力

提高財務人員綜合素質，是依法理財的基礎。根據當前的預算管理改革發(fā)展要求，加大培訓力度。一是使財務管理人員增強與時俱進意識，提高財務創(chuàng)新能力；增強科學發(fā)展意識，提高服務大局能力；增強科學管理意識，提高統(tǒng)籌平衡能力；增強績效目標意識，提高資金運用能力；增強依法理財意識，提高監(jiān)督自律能力。二是財會人員在學習新《預算法》、《會計法》、《政府采購法》、《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)基礎上，特別要加強對會計基礎、會計實務的學習，規(guī)范設置和使用會計科目，進行明細分類核算，填制記賬憑證、記賬、報表等，使每一筆會計業(yè)務都按要求規(guī)范辦理，做到賬賬、賬證、賬實相符，嚴防會計信息失真。■

（作者單位：湖北省武漢市新洲區(qū)財政局）

（本欄目責任編輯：范紅玉）